1. Нумерация счетов – фактур: Нумерацию счетов-фактур ведите в порядке возрастания. К номерам счетов-фактур обособленного подразделения добавляйте индекс данного подразделения. При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту «/» дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения. Следует учесть, что изменения с 1 октября не влияют на нумерацию счетов – фактур. Следовательно, следует применять действующий порядок.
2. Оформление: Если товары реализует обособленное подразделение, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты.
В аналогичном порядке нужно оформлять счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю
Ситуация: как вести нумерацию счетов-фактур, если продукция отгружается как из головного отделения, так и из обособленных подразделений организации
Нумерацию счетов-фактур ведите в порядке возрастания. К номерам счетов-фактур обособленного подразделения добавляйте индекс данного подразделения.
При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту «/» дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения. Цифровой индекс утверждается в приказе об учетной политике. Наличие индексов позволяет различать счета-фактуры, выставленные головным отделением организации и ее обособленными подразделениями. Поэтому у обособленного подразделения может быть самостоятельная нумерация счетов-фактур, совпадающая с нумерацией, которую ведет головное отделение.*
Такой порядок следует из пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466. При этом из названного письма можно сделать вывод, что отступление от установленного порядка нумерации счетов-фактур не является ошибкой, из-за которой покупатель (заказчик) может быть лишен права на налоговый вычет.
В строке 2 «Продавец» укажите полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В строке 2а «Адрес» укажите адрес продавца, который указан в учредительных документах.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» укажите ИНН и КПП продавца.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Порядок заполнения указанных строк налоговыми агентами имеет некоторые особенности.
Ситуация: как правильно оформлять счета-фактуры, если товары (работы, услуги) реализует филиал (обособленное подразделение)
Ответ на этот вопрос зависит от того, филиал какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).
Если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ). При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты.
В аналогичном порядке нужно оформлять счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.*
Исключение составляют счета-фактуры, которые составляются обособленными подразделениями российских организаций при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.
Если товары (работы, услуги) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, то он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры должно быть указано его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2014 году
НДС* |
||
Изменен порядок подачи деклараций по НДС |
С 1 января 2014 года декларации по НДС налоговые инспекции принимают только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота. |
Пункт 2 статьи 12 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ |
Изменен порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур |
С 1 января 2014 года посредники, которые не являются плательщиками НДС, но выставляют счета-фактуры в рамках своей посреднической деятельности, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. |
Пункт 1 статьи 12 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ |
Отменена обязанность по выставлению счетов-фактур при совершении операций, не облагаемых НДС |
С 1 января 2014 года не нужно выставлять счета-фактуры при совершении операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ |
Пункт 3 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ |
Вводится ставка НДС 0 процентов в отношении новых операций |
С 1 января 2014 года нулевая ставка НДС применяется при реализации: углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях (продуктов его передела) и вывезенного за рубеж из пунктов, которые находятся на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне Каспийского моря;услуг по транспортировке этого сырья (продуктов передела) за рубеж С 18 марта по 31 декабря 2015 года нулевая ставка применяется в отношении авиаперевозок пассажиров и багажа из регионов России в Крым (Севастополь) и из Крыма (Севастополя) в другие регионы России. Основанием для применения нулевой ставки являются реестры перевозочных документов, подтверждающих маршрут перевозок |
Пункты 1–3 статьи 2 Закона от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ, пункты 2 и 3 статьи 1, пункты 3 и 4 статьи 2 Закона от 4 июня 2014 г. № 151-ФЗ |
Расширен список не облагаемых и освобожденных от уплаты НДС операций |
С 1 января 2014 года не облагаются НДС: реализация услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений и выплатного резерва;реализация уступки (переуступки) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, кроме их базисного актива, облагаемого НДС;получение от заемщиков компенсаций страховых премий (взносов), уплаченных банком по всем видам договоров страхования, в которых банк является страхователем;некоторые виды операций в рамках клиринговой деятельности. С 1 июля 2014 года не подлежат обложению НДС услуги по реализации любых образовательных программ дошкольного образования, а не только основной общеобразовательной программы. С 1 октября 2014 года не облагается НДС ввоз в Россию расходных материалов для научных исследований. При условии, что аналоги таких материалов в России не производятся |
Пункт 1 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ, пункт 1 статьи 1, пункт 2 статьи 2 Закона от 4 июня 2014 г. № 151-ФЗ, статьи 1 и 2 Закона от 4 июня 2014 г. № 153-ФЗ |
Изменен порядок начисления НДС при реализации недвижимого имущества |
С 1 июля 2014 года налоговую базу по НДС нужно определять не на дату госрегистрации перехода права собственности, а на дату передачи недвижимого имущества по акту или иному передаточному документу |
Пункт 3 статьи 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ |
Изменен порядок подписания счетов-фактур предпринимателями |
С 1 июля 2014 года счета-фактуры могут подписывать не только сами предприниматели, но и их уполномоченные представители, действующие на основании доверенности |
Подпункт «б» пункта 4 статьи 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ |
Установлен порядок определения места реализации работ (услуг) для организаций, имеющих филиалы и представительства |
С 1 октября 2014 года для филиалов и представительств покупателей и исполнителей работ (услуг) место осуществления деятельности определяется как место, указанное в учредительных документах, место управления организацией или местонахождение его постоянно действующего исполнительного органа |
Подпункт «а» пункта 1 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
При реализации недвижимости установлена дата отгрузки |
С 1 октября 2014 года при реализации недвижимости вместо момента определения налоговой базы установлена дата отгрузки. Как и прежде, это день передачи имущества покупателю по передаточным документам |
Пункт 2 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Расширен перечень операций, при совершении которых счета-фактуры можно не выставлять |
С 1 октября 2014 года счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно не выставлять покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от этого налога. Единственное условие – с ними должно быть письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур |
Подпункт «а» пункта 3 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Уточнен порядок вычета НДС с аванса от покупателя, начисленного продавцом |
С 1 октября 2014 года вычеты НДС, начисленного с аванса, производятся в той сумме налога, которая начислена не просто со всего аванса, а с аванса, зачтенного в счет оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, услуги, переданные имущественные права) |
Пункт 6 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Уточнен порядок восстановления НДС, принятого к вычету покупателем при перечислении предоплаты |
С 1 октября 2014 года НДС с аванса, принятый к вычету, восстанавливают в сумме, которая начислена не просто со всего аванса, а с аванса, зачтенного в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) |
Пункт 4 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Расширен перечень таможенных режимов, при которых НДС можно принять к вычету |
С 1 октября 2014 года к вычету можно принять НДС, уплаченный на таможне при ввозе в режиме переработки для внутреннего потребления |
Пункт 5 статьи 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Обновлены формы документов, применяемых при расчетах по НДС |
С 1 октября 2014 года вводятся в действие обновленные формы журнала учета счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, а также дополнительных листов к этим книгам |
|
19.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.