арендатор вправе учесть при налогообложении прибыли сумму возмещаемых коммунальных расходов в составе прочих производственных расходов (пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) или материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Согласно разъяснениям Минфина России для помимо счета арендодателю необходимо предоставить копию оригинала счета и расчет взимаемых коммунальных платежей, сделанный арендодателем (см. письмо от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9). В связи с отсутствием в рассматриваемой ситуации таких дополнительных документов не исключены претензии контролирующих органов по поводу правомерности учета коммунальных расходов при налогообложении прибыли.
Период признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде коммунальных платежей в Налоговом кодексе РФ не устанавливается. Большинство специалистов придерживается мнения, что такие расходы следует признавать на дату составления документов, служащих основаниям для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ) (по приведённому в тексте вопроса примеру – в январе 2014 года). Но во избежание возможных претензий контролирующих органов относительно периода учета рассматриваемых расходов такой способ учета целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как арендатору отразить при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ
У арендодателя может возникнуть обязанность по удержанию НДФЛ. Это нужно сделать, если организация арендует имущество у гражданина (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль
Отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, при расчете налога на прибыль у арендатора зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:
- арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
- арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг.
Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг в составе арендной платы, эту операцию отразите как расходы по аренде (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее о налогообложении расходов арендатора, связанных с арендой, см. Как арендатору отразить арендные платежи при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг по отдельному счету, сумму компенсации учтите в составе:
- прочих производственных расходов (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/724, от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9);
- или в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-03-04/2/21).*
Такой вывод позволяет сделать пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что если одни и те же затраты могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести их. Выбранный способ учета расходов закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Коммунальные расходы по полученному в аренду имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно(ст. 275.1 НК РФ). Затраты в стоимости коммунальных услуг по объектам непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
Чтобы учесть сумму возмещения в налоговых расходах, арендатору необходимо иметь счет от арендодателя, который составлен на основании счетов от непосредственных поставщиков услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ). К такому счету нужно приложить копию оригинала и расчет взимаемых коммунальных платежей, сделанный арендодателем. Таковы требования Минфина России в письме от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9.*
Пример отражения арендатором в бухучете и при расчете налога на прибыль коммунальных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету
ЗАО «Альфа» в мае получило в аренду производственное помещение.
В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.
В июне по счету, полученному от арендодателя, стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, составила 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Данный счет «Альфа» оплатила в июле.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В июне:
Дебет 20 Кредит 76
– 3300 руб. – включена в расходы стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС).
В июле:
Дебет 76 Кредит 51
– 3300 руб. – оплачена стоимость потребленных коммунальных услуг по счету арендодателя.
Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Согласно учетной политике для целей налогообложения «Альфа» учитывает стоимость коммунальных услуг по объекту аренды в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в последний день месяца, к которому они относятся.
При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» включил в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, 3300 руб.*
<...>
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья: Ответы на самые важные вопросы по учету коммунальных платежей
Рубрика подготовлена с использованием БСС «Система Главбух» — www.1gl.ru
«Первичка» поступила с опозданием. Когда списывать расходы?
Компании, применяющие метод начисления, могут воспользоваться одним из двух вариантов.
Во-первых, коммунальные платежи можно учесть в том месяце, когда подтверждающие бумаги поступили в компанию (письмо Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647). Во-вторых, расходы можно признать на дату, когда были составлены документы (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).* Чтобы избежать претензий со стороны инспекции, день, по состоянию на который компания списывает коммунальные расходы, уточните в учетной политике для целей налогообложения.
<...>
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 11, ИЮНЬ 2010
3. Ситуация: В какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы на оплату коммунальных услуг. Первичные документы, подтверждающие эти затраты, поступают в организацию с опозданием. Организация применяет метод начисления
В наиболее поздних разъяснениях Минфин России разрешает признавать расходы не ранее месяца получения документов.
При расчете налога на прибыль можно признать любые расходы, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 1статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из этих критериев является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими расходы на оплату коммунальных услуг, могут быть акты, счета-фактуры энерго-, тепло- и водоснабжающих предприятий и т. д.
По вопросу об учете расходов на оплату коммунальных услуг существует две точки зрения.
Согласно первой из них, коммунальные платежи, которые относятся к условно-постоянным расходам, можно учесть при расчете налога на прибыль в том месяце, когда подтверждающие их документы поступят в организацию. Но для этого нужно, чтобы такой порядок был заранее предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения. Об этом сказано в письмах Минфина Россииот 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 и от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/123.
Согласно второй точке зрения, коммунальные расходы могут быть признаны на дату составления документов, служащих основанием для расчетов с ресурсоснабжающими организациями (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).* Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дает как финансовое, так и налоговое ведомства (см., например, письма Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13 июля 2005 г. № 02-3-08/530).
Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды считают, что расходы по документам, поступившим с опозданием, можно учесть в периоде их получения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2007 г. № А-56-14502/2006 и Поволжского округа от 11 мая 2006 г. № А57-11860/04-28). Но есть примеры судебных решений, в которых признается, что расходы по документам, поступившим с опозданием, в текущем периоде можно учесть, только если невозможно определить период возникновения этих расходов (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 марта 2006 г. № А-11-5827/2005-К2-24/239 и Северо-Западного округа от 8 ноября 2006 г. № А21-7106/2005). В этих условиях решение о моменте признания расходов на оплату коммунальных услуг организация должна принять самостоятельно.
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга