В расходах можно учесть компенсацию затрат субподрядчика в том случае, если субподрядчик осуществляет расходы за счет собственных средств, а затем предъявляет Вашей организации их для компенсации с приложением подтверждающих документов. Это может быть оформлено отдельным дополнением к акту выполненных работ либо перечислено в самом акте.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Направление в служебную поездку договорников
М.Н. Горбачевская, директор ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»
* Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41508.
Как квалифицировать поездку договорника
Начнем с различий договора подряда (гражданско-правового) и трудового договора.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
В силу статьи 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании заключенного трудового договора. При этом в статье 56 Трудового кодекса РФ определено, что под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить необходимые условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать зарплату. А работник обязуется лично выполнять определенную соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Таким образом, в отличие от гражданско-правового договора выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Напомним, что в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, нельзя направить в командировку физическое лицо, с которым заключен договор подряда, а не трудовой договор.
Выплаты договорнику
Если для выполнения задания по договору подряда подрядчик должен поехать в место, отличное от местонахождения организации, договором можно предусмотреть компенсацию расходов подрядчика на такую поездку.*
Отметим, что цена договора подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение за выполненную работу (п. 1 ст. 702, п. 2 ст. 709, п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).*
Поэтому затраты на выплату компенсации физическому лицу, выполняющему работы по договору подряда, турфирма может учесть для целей налогообложения прибыли не как командировочные расходы, а в составе иных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).*
Такого же мнения придерживаются суды (постановления ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. № А55-13458/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2011 г. № А55-13458/2010).
В письмах Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/2/107, от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7 даны аналогичные разъяснения.
Однако следует помнить, что в расходах можно учесть именно компенсацию затрат подрядчика, то есть если подрядчик осуществляет расходы за счет собственных средств, а затем предъявляет заказчику их для компенсации с приложением подтверждающих документов. Это может быть оформлено отдельным дополнением к акту выполненных работ либо перечислено в самом акте. Другими словами, нельзя выдать из кассы командировочные расходы физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации. Если имеется такая необходимость, можно предусмотреть в договоре подряда выплату подрядчику аванса, получив который он осуществляет необходимые для исполнения договора расходы.*
НДФЛ с выплат
Что касается удержания НДФЛ с суммы компенсации расходов по договору подряда, однозначного ответа на этот вопрос нет.
По мнению Минфина России, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя (подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда там не поименованы. Значит, сумма компенсации расходов облагается НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329.
Однако в письме ФНС России от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 отражена противоположная позиция. Она основана на положениях пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, согласно которым выплаты по договору подряда делятся на две части: вознаграждение и компенсация расходов, связанных с исполнением работ или оказанием услуг.
Из положений данной нормы следует, что компенсация расходов исполнителя не является вознаграждением.
Кроме того, выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды (ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, такие суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц, учитывая требования пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Некоторые судьи поддерживают данную точку зрения (определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2009 г. № Ф04-1010/2009(961-А27-31).
Важно запомнить
Если в другую местность направляется сотрудник, с которым заключен договор гражданско-правового характера, такая поездка командировкой не является. Однако турфирма может возместить сотруднику расходы, связанные с поездкой, но это нужно прописать в договоре.
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 12, Декабрь 2013
22.09.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».