Под обособленным подразделением понимается, в том числе, организованное рабочее место, причем не важно где оно расположено. А это означает, что для его организации могут быть заключены договоры аренды, оснащения телекоммуникацией и интернетом и также и за пределами РФ, если оно там создается.
В трудовом законодательстве нет прямого указания на то, что зарплату работнику в договоре нельзя устанавливать в иностранной валюте. Хотя, по мнению Роструда, компания не имеет права этого делать, поскольку изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника. Поэтому выплата в иностранной валюте может быть расценена проверяющими инспекторами как нарушение трудового законодательства с наложением соответствующих штрафов. Кроме того вся отчетность Российских организаций должна вестись в рублях, а уплата зарплаты в иной валюте может повлечь за собой возникновение курсовых разниц. При этом следует отметить, что НК РФ относит вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ к доходам, полученным от источников за пределами России. Соответственно, такие выплаты в пользу иностранца в рассматриваемом случае НДФЛ не облагаются. Вместе с тем выплаты компенсационного и стимулирующего характера, произведенные российской организацией в пользу иностранного сотрудника, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом выплаты в пользу сотрудника-иностранца, работающего по трудовому договору в обособленном подразделении за границей или по договору гражданско-правового характера, не облагаются страховыми взносами.
Обязанность сообщить в налоговые органы об открытии обособленного подразделения установлена только в тех случаях, если оно создано на территории РФ. В противном случае этого делать не надо. Аналогичным образом установлены требования и фондами.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Турфирма принимает на работу иностранцев. Налоговые последствия
Как показывает практика, компаниям, работающим в сфере выездного туризма, зачастую приходится нанимать на работу иностранцев (скажем, менеджеров по приему групп за рубежом). Чиновники указали, когда доход таких граждан не облагается НДФЛ*.
* Письмо Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-04-05/25971.
Вид договора с иностранным работником
Российское законодательство не запрещает принимать на работу иностранцев. При этом с ними могут заключаться не только трудовые, но и гражданско-правовые договоры. Ведь статья 11 Трудового кодекса РФ распространяет действие трудового законодательства в том числе и на трудовые отношения с участием иностранных граждан. При этом если между Россией и иностранным государством заключены соглашения, регулирующие ту или иную сферу отношений, то в первоочередном порядке применяются правила, предусмотренные международным договором.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Услуги по приему туристов вполне могут быть предметом договора гражданско-правового характера. Принять иностранца для выполнения такой работы можно и по трудовому договору: заключаемый в такой ситуации договор может быть срочным (ст. 59, ст. 293Трудового кодекса РФ). Выполнять свои трудовые обязанности работник-иностранец сможет и дистанционно. Возможность осуществления дистанционной работы предоставлена Трудовым кодексом РФ ( ч. 6 ст. 209 , ч. 1 ст. 312.1 ).
Валюта выплаты зарплаты
В трудовом законодательстве нет прямого указания на то, что зарплату работнику в договоре нельзя устанавливать в иностранной валюте. Хотя, по мнению Роструда, компания не имеет права этого делать, поскольку изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (письма от 24 июня 2009 г. № 1810-6-1 , от 11 марта 2009 г. № 1145-ТЗ , от 28 июля 2008 г. № 1729-6-0 ).
А вот выплачивать зарплату нужно только в рублях: статья 131 Трудового кодекса РФ предписывает выплачивать зарплату в валюте РФ, а действие трудового законодательства распространяется и на иностранцев ( ст. 11 Трудового кодекса РФ ). Поэтому выплата в иностранной валюте может быть расценена проверяющими инспекторами как нарушение трудового законодательства с наложением штрафов. *
При этом незаконной валютной операцией выплата заработной платы нерезиденту в иностранной валюте не признается. Дело в том, что Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» запрещены валютные операции только между резидентами ( подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 , ч. 1 ст. 9 ). Фактически работник будет все время находиться на территории другого государства. Следовательно, к резидентам РФ он не относится, а статья 6 Закона № 173-ФЗ позволяет осуществлять валютные операции между резидентами и нерезидентами без ограничений.
Но если компания все-таки приняла решение об оплате труда нерезидента иностранной валютой, то ей придется столкнуться с определенными трудностями. Так, если трудовым договором зарплата установлена в иностранной валюте, первичные документы придется заполнять в той же валюте. Ведь приказ о приеме на работу с обязательным указанием тарифной ставки (оклада) сотрудника заполняется на основании трудового договора.
Далее для работника открывается лицевой счет, в котором отражаются сведения о выплаченной ему заработной плате. Заполнение данных об окладе предусмотрено и в первичных документах, предназначенных для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Поскольку бухгалтерский учет в России ведется исключительно в рублях, унифицированные формы необходимо заполнять в валюте РФ. Соответственно, при указании в первичных документах сумм в иностранной валюте инспекторы могут отказать компании в учете соответствующих расходов на оплату труда для целей налога на прибыль.
К тому же при расчетах в инвалюте в бухгалтерском учете возникнет курсовая разница: начисление зарплаты отражается в рублях по курсу на дату начисления, а выплата – по курсу на дату фактического перечисления денежных средств. Соответствующая курсовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов). *
Поэтому проще и безопаснее установить в трудовом договоре с иностранцем зарплату в рублях.
Налог и взносы
Зарплата, начисленная в пользу иностранного работника, в целях исчисления налога на прибыль относится к расходам на оплату труда. При осуществлении выплат в пользу сотрудников неминуемо возникает вопрос о начислении страховых взносов.
Согласно части 4 статьи 7 Федерального закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения иностранным гражданам не признаются объектом обложения страховыми взносами в следующих случаях:
1) если они выплачиваются по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
2) в связи с осуществлением иностранными гражданами деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты в пользу сотрудника-иностранца, работающего по трудовому договору в обособленном подразделении турфирмы за границей или по договору гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагаются. *
А вот если сотрудник работает дистанционно, то ни один из прямо указанных в Законе № 212-ФЗ случаев не применим.
Компания, осуществляющая выплаты в пользу физлиц, выступает налоговым агентом, исчисляя, удерживая и перечисляя в бюджет налог на доходы физических лиц.
Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц только в отношении тех доходов, которые были получены от источников в Российской Федерации ( п. 1 ст. 207 , ст. 209 Налогового кодекса РФ).
С доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, НДФЛ не уплачивается (письма Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-04-06/6-63 , от 8 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-341 и от 8 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-292 ). Налоговый кодекс РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 ) относит вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации к доходам, полученным от источников за пределами России.
Соответственно, такие выплаты в пользу иностранца в рассматриваемом случае налогом на доходы физических лиц не облагаются. Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 11 марта 2013 г. № 03-08-05/7155 . *
Обратите внимание, что оплата труда работника включает в себя не только непосредственно вознаграждение за труд, но и компенсационные (доплаты, надбавки) и стимулирующие выплаты (премии).
Выплаты компенсационного и стимулирующего характера, произведенные российской организацией в пользу иностранного сотрудника, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно, они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов ( письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-06/6-13). *
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 8, АВГУСТ 2013
2. Статья: «Вмененщик» расширяет бизнес, или Все об открытии обособленногоподразделения
Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца
Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения. *
Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным — это наличие в нем стационарного рабочего места. Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Ставим обособленное подразделение на учет
Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:
— в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
— в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении. *
Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.
ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 11, НОЯБРЬ 2013
С уважением,26.02.2014 г.
Елена Мелконян, эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».