нет, в налоговую инспекцию уведомление не требуется, поскольку при импорте такое заявление подается в таможенные органы. Подавать два заявления нет необходимости..
Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в ФТС России уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия. Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Рекомендация: Как платить акциз при реализации (передаче) подакцизных товаров
Налоговая база по табачным изделиям
При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:
- объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении – для применения твердой налоговой ставки;
- расчетная стоимость этих товаров – для применении адвалорной налоговой ставки.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Для определения расчетной стоимости сигарет или папирос воспользуйтесь следующей формулой:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров |
= |
Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет или папирос |
? |
Количество сигарет или папирос, реализованных или переданных за налоговый период (в пачках) |
Минимальная и максимальная розничная цена
Организация не вправе продавать табачную продукцию по цене ниже минимальной розничной цены и выше максимальной (п. 5 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечным потребителям. Эта цена должна быть указана на пачке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.
Максимальная розничная цена устанавливается производителем самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) сигарет и папирос. Следовательно, по приведенной формуле нужно определить расчетную стоимость по каждой марке (каждому наименованию) реализованных сигарет или папирос. А затем, если ставка акциза по ним одинакова, сложить полученные величины для определения итоговой расчетной стоимости. Это следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.
Информация производителей о максимальных розничных ценах на табачные изделия опубликована на официальном сайте ФНС России.*
Минимальная розничная цена составляет 75 процентов от максимальной розничной цены, установленной производителем (п. 3 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).
Ситуация: может ли организация установить разные максимальные розничные цены на сигареты одного наименования. Сигареты реализуются в разных регионах, и затраты на их реализацию отличаются
Да, может, если сигареты одного наименования, которые реализуются в разных районах России, будут квалифицироваться как различные марки.
Максимальная розничная цена, которая обязательно должна быть указана на пачке сигарет или папирос, устанавливается производителями табачных изделий отдельно по каждой марке (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок хотя бы одним из следующих признаков:
- название;
- рецептура;
- размеры;
- наличие или отсутствие фильтра;
- упаковка.
Так, например, сигареты, предназначенные для реализации в районах Крайнего Севера, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Изменение упаковки дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам. Как следствие, устанавливать на них разные максимальные розничные цены.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2009 г. № 03-07-06/4.
Внимание: за продажу сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), предусмотрена административная ответственность:
- для должностных лиц – штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет;
- для юридических лиц – штраф в двукратном размере излишне полученной выручки вследствие реализации сигарет или папирос по цене выше указанной на пачке. Излишне полученная выручка определяется за весь период продажи таких товаров, но не более чем за 1 год (ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ).
Регистрация минимальных и максимальных цен
Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета (таможенный орган по месту декларирования) уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия. Форма уведомления должна быть утверждена:
- для таможни – ФТС России (в отношении импортных табачных изделий);*
- для налоговых инспекций – ФНС России (в отношении табачных изделий, произведенных в России). До официального утверждения уведомления налоговая служба рекомендует использовать форму и электронный формат, которые размещены на сайте http://www.nalog.ru в разделе «Юридические лица»/«Акцизы» (письмо ФНС России от 25 декабря 2013 г. № ГД-4-3/23382).
Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.*
Организация имеет право изменить максимальную розничную цену сигарет или папирос. Для этого нужно подать новое уведомление. Указанные в нем максимальные розничные цены должны указываться на пачках с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.
Если организация к началу месяца, с которого на пачки наносятся новые максимальные розничные цены, имеет нереализованные остатки сигарет, то может возникнуть ситуация, когда в течение налогового периода реализуются табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В таком случае расчетная стоимость определяется в отношении каждой максимальной розничной цены. Затем определяется суммарная расчетная стоимость реализованных сигарет или папирос этой марки.
Такой порядок следует из положений статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.
Расчетная стоимость табачных изделий
Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты двух марок
ЗАО «Альфа» производит сигареты с фильтром двух марок: «Балкан» и «Звезда».
В июле организацией были проданы сигареты обеих марках в следующих количествах:
- марки «Балкан» – 75 000 сигарет (3750 пачек);
- марки «Звезда» – 37 000 сигарет (1850 пачек).
На проданных в июле пачках сигарет «Балкан» была указана максимальная розничная цена 50 руб. На пачках сигарет марки «Звезда» – 55 руб.
Чтобы рассчитать акциз, бухгалтер «Альфы» определил расчетную стоимость по каждой марке сигарет, реализованных в июле:
- «Балкан» – 3750 пачек ? 50 руб. = 187 500 руб.;
- «Звезда» – 1850 пачек ? 55 руб. = 101 750 руб.
Для всех сигарет с фильтром установлена одна ставка акциза. Поэтому бухгалтер рассчитал совокупную расчетную стоимость реализованных в июле сигарет с фильтром:
187 500 руб. + 101 750 руб. = 289 250 руб.
Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты одной марки с разной максимальной розничной ценой
ЗАО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В августе организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек).
С 1 августа на основании уведомления на произведенных пачках сигарет «Альфа» указывает максимальную розничную цену в размере 60 руб.
За август «Альфой» были проданы как сигареты, произведенные в августе, так и сигареты, произведенные в июле. В июле «Альфа» на пачках сигарет указывала максимальную розничную цену в размере 57 руб.
Количество реализованных в апреле сигарет, которые были произведены в июле, составляет 20 000 штук (1000 пачек).
Расчетная стоимость сигарет с максимальной розничной ценой 57 руб. составляет:
– 57 руб. ? 1000 пачек = 57 000 руб.
Количество сигарет, которые были и произведены, и реализованы в августе, составляет 80 000 штук (4000 пачек). Их расчетная стоимость равна:
– 60 руб. ? 4000 пачек = 240 000 руб.
Таким образом, расчетная стоимость сигарет, реализованных «Альфой» в августе, составляет:
– 57 000 руб. + 240 000 руб. = 297 000 руб.
Общий порядок расчета акциза
После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.
При реализации (передаче) подакцизных товаров, для которых установлена твердая ставка, рассчитайте акциз по формуле:
Сумма акциза (ставка твердая) |
= |
Объем реализованных товаров (в единицах измерения, указанных в ставке акциза) |
? |
Ставка акциза на единицу измерения акциза |
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза
ЗАО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л ? 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне ЗАО «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил:
2000 бут. ? 0,7 л ? 14% = 196 л.
В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара – 141 600 руб. (включая НДС 18% и акциз).
При расчете акциза бухгалтер «Альфы» исходит не из объема реализованных ликеро-водочных изделий, а из количества содержащегося в нем безводного этилового спирта.
Сумма акциза за июль будет равна:
2000 бут. ? 0,7 л ? 14% ? 500 руб./л = 98 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки (операции, связанные с производством готовой продукции, не рассматриваются).
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен авансовый платеж акциза (до приобретения спирта).
В июне:
Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. – оприходован спирт;
Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком спирта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС по спирту.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации ликера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. (141 600 руб. : 118 ? 18) – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 98 000 руб. – начислен акциз при реализации ликера.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза»
– 98 000 руб. – зачтен авансовый платеж по акцизу.
Сумму авансового платежа акциза по спирту в пределах суммы акциза, начисленного с реализованной продукции, «Альфа» принимает к вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Поскольку авансовый платеж превышает сумму акциза, начисленного при реализации, по итогам июля «Альфа» акциз в бюджет не уплачивает.
Оставшуюся часть авансового платежа акциза, не принятую к вычету в июле (2000 руб. = 100 000 руб. – 98 000 руб.), бухгалтер «Альфы» примет к вычету в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Расчет акциза по табачным изделиям
При реализации (передаче) сигарет или папирос рассчитайте акциз по формуле:
Сумма акциза (ставка комбинированная) |
= |
+ |
Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной ставке |
Сумму акциза по адвалорной ставке рассчитайте по формуле:
Сумма акциза (адвалорная составляющая акциза при комбинированной ставке) |
= |
? |
Сумму акциза, рассчитанную таким образом, необходимо сравнить с минимальной суммой акциза. Минимальная сумма установлена в ставке налога. Уплатить в бюджет необходимо большую из указанных сумм.
Такой порядок следует из положений статей 193 и 194 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/187.
Пример расчета акциза при реализации сигарет. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, больше минимальной суммы акциза
ЗАО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В мае организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках сигарет была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 60 руб.
Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:
800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1040 руб. за 1000 шт.).
Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по твердой ставке:
– 100 000 шт. ? 800 руб.: 1000 шт. = 80 000 руб.
После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки:
– 60 руб. ? 5000 пачек = 300 000 руб.
и сумму акциза по адвалорной ставке:
– 300 000 руб. ? 8,5% = 25 500 руб.
Общая сумма акциза составила:
– 80 000 руб. + 25 500 руб. = 105 500 руб.
Общая величина акциза на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 1040 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных сигарет:
105 500 руб. : 100 000 шт. ? 1000 шт. = 1055 руб.
Полученная сумма больше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна первоначально рассчитанной величине – 105 500 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 300 000 руб. (60 руб. ? 5000 пачек) – отражена выручка от реализации сигарет;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 135,59 руб. (300 000 руб. : 118 ? 18) – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 105 500 руб. – начислен акциз при реализации сигарет.
Пример расчета акциза при реализации папирос. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, меньше минимальной суммы акциза
ЗАО «Альфа» производит папиросы одной марки. В мае организация реализовала 100 000 папирос (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках папирос была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 50 руб.
Для папирос установлена следующая ставка акциза:
800 руб. за 1000 шт. + 8,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1040 руб. за 1000 шт.).
Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.
Сумма акциза по твердой ставке составила:
– 100 000 шт. ? 800 руб. : 1000 шт. = 80 000 руб.
После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки:
– 50 руб. ? 5000 пачек = 250 000 руб.
Сумма акциза по адвалорной ставке составила:
250 000 руб. ? 8,5% = 21 250 руб.
Общая сумма акциза составила:
80 000 руб. + 21 250 руб. = 101 250 руб.
Общая величина акциза на 1000 штук папирос не должна быть меньше 1040 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных папирос:
101 250 руб. : 100 000 шт. ? 1000 шт. = 1013 руб.
Эта сумма меньше минимально установленной величины акциза по папиросам (1013 руб.
1040 ? 100 000 шт.: 1000 шт. = 104 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 250 000 руб. (50 руб. ? 5000 пачек) – отражена выручка от реализации папирос;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 38 136 руб. (250 000 руб. : 118 ? 18) – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 104 000 руб. – начислен акциз при реализации папирос.
Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Нина Нечипорчук
заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
21.02.2014г.
С уважением,
эксперт « Системы Главбух» Алла Пыжова
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт « Системы Главбух» Варвара Абрамова