формально указание в договоре цены с НДС для организаций на УСН не имеет налоговых последствий и не обязывает выставлять счета-фактуры при реализации. Однако если в целях сохранения лояльности клиента Вы оформите счет-фактуру, то выделенный в счете-фактуре НДС следует заплатить в бюджет. Причем впоследствии сумма НДС к вычету не может быть заявлена (см. Ситуация 1).
Поэтому врассматриваемой ситуации целесообразно согласовать с покупателем уменьшение цены или указать в договоре, что цена определяется без НДС.
Также необходимо отметить, что налоговое законодательство предусматривает возможность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных с авансов, в квартале, предшествующем переходу на УСН. Но для реализации этого права помимо составления соглашения к договору об изменении цены необходимо осуществить возврат покупателю суммы НДС. Так как в рассматриваемой ситуации возврат НДС не был осуществлен до перехода на УСН, не исключены претензии контролирующих органов в отношении правомерности применения данной нормы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре с выделенной суммой налога. Счет-фактура выставлен организацией, применяющей специальный налоговый режим
Нет, нельзя.
Плательщики ЕНВД или единого налога при упрощенке не признаются плательщиками НДС. Поэтому выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога они не вправе.
Исключение составляют:
- организации, применяющие упрощенку, которые реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям. Это следует из положений пункта 4статьи 346.26, пункта 2 статьи 346.11, пункта 2 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ;
- посредники, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени, но в интересах других лиц (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/82).
В таких ситуациях сумму предъявленного НДС покупатели (заказчики) вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В остальных случаях счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленные плательщиками, которые применяют упрощенку или платят ЕНВД, считаются оформленными с нарушением установленного порядка. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты плательщика НДС (подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1, подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура выставлен организацией, не являющейся плательщиком НДС, данное требование не выполняется, а значит, счет-фактура заполнен неверно. Поэтому на основании такого счета-фактуры НДС к вычету не принимайте (п. 2 ст. 169 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/126, от 24 октября 2007 г. № 03-07-11/516 и ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925, от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают позицию контролирующих ведомств (см., например, определение ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № ВАС-1084/09, постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А55-17484/2007).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками, которые не являются плательщиками этого налога. Они заключаются в следующем.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено оснований для отказа в вычете НДС, предъявленного поставщиками, которые не являются плательщиками этого налога. Поэтому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) организация-покупатель не должна проверять, платит ли поставщик НДС. Тем более что реквизиты счета-фактуры, предусмотренные пунктами 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, сделать это не позволяют.
Сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). А это означает, что принцип возмещения НДС – покупатель возмещает НДС за счет налога, подлежащего уплате поставщиком, – не нарушается. Принимая к вычету НДС по счетам-фактурам поставщиков, которые не являются плательщиками этого налога, покупатели не наносят бюджету никакого ущерба. Раньше аналогичная точка зрения была высказана Минфином России вписьме от 11 июля 2005 г. № 03-04-11/149.
При этом даже если поставщик в нарушение требований не перечислит в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, покупателю все равно не могут отказать в вычете. Связано это с тем, что принятие к вычету НДС не зависит от уплаты налога поставщиками (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 16 октября 2003 г. № 329-О, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2009 г. № А42-4215/2008, от 2 октября 2008 г. № А42-3155/2007).
Таким образом, организация может принять к вычету входной налог по счету-фактуре, выставленному поставщиком, который не должен платить НДС.
Многочисленная арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06, определения ВАС РФ от 6 июля 2012 г. № ВАС-7996/12, от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09, от 27 марта 2009 г. № ВАС-3617/09, от 20 февраля 2009 г. № ВАС-1490/09, от 13 февраля 2009 г. № ВАС-535/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08,Поволжского округа от 5 октября 2012 г. № А65-27098/2011, Дальневосточного округа от 22 сентября 2009 г. № Ф03-4803/2009,от 30 октября 2008 г. № Ф03-4575/2008, Московского округа от 25 сентября 2012 г. № А40-79771/11-90-347, от 30 декабря 2011 г. № А40-34300/11-91-149, от 26 февраля 2010 г. № КА-А41/1058-10, Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г. № А05-9930/2007, от 14 марта 2008 г. № А52-4193/2007, Центрального округа от 17 июня 2010 г. № А64-7813/09, Волго-Вятского округаот 16 апреля 2010 г. № А29-6157/2009, от 30 декабря 2008 г. № А79-1993/2007, Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2009 г. № А22-945/2008/5-99, от 17 декабря 2008 г. № Ф08-7495/2008, Уральского округа от 29 октября 2008 г. № Ф09-7930/08-С2, Западно-Сибирского округа от 16 апреля 2009 г. № Ф04-2122/2009(4284-А27-25), от 20 октября 2008 г. № Ф04-6355/2008(13769-А46-14)).
Из рекомендации «В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке
<...>
Счет-фактура с НДС
НДС придется перечислить в бюджет при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем не только в тех случаях, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда организация выставила счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.* Права на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации на упрощенке не имеют. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-07/53.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, в налоговую инспекцию нужно подать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). В составе декларации представьте:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».
Об этом сказано в абзаце 6 пункта 3 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: Как платить НДС при переходе с общего режима на УСН
<...>
Если налогоплательщик имеет на дату перехода на УСН непогашенные авансы, он должен вернуть с них НДС покупателю. Например, когда авансы за продукцию были заплачены в период применения общего режима, а продукция поставлена после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого нужно сделать запись в книге покупок на основании счета-фактуры на аванс. Подтверждающими документами будут соглашение к договору об изменении цены и платежное поручение либо расходный кассовый ордер о возврате денег покупателю.*
Пример возврата суммы НДС с аванса при переходе на «упрощенку»
ООО «Звезда» переходит на УСН с общего режима с 2013 года. 19 декабря 2012 года общество получило от покупателя аванс за предстоящую поставку офисной мебели в сумме 200 000 руб. Какие действия нужно предпринять бухгалтеру?
После получения предоплаты от покупателя ООО «Звезда» должно составить счет-фактуру на сумму поступившего аванса и начислить в бюджет НДС. Сумма налога будет равна 30 508,47 руб. (200 000 руб. ? 18/118).
Если же общество не реализует офисную мебель до перехода на упрощенную систему, то есть до конца декабря 2012 года, вычет по НДС с суммы полученного аванса оно сделать не сможет. И чтобы налог не потерять, придется также до конца декабря внести изменения в договор с покупателем и скорректировать цену мебели на сумму НДС. Кроме того, нужно будет вернуть покупателю НДС в сумме 30 508,47 руб. Тогда ООО «Звезда» сможет сделать запись в книге покупок на сумму возвращенного налога на основании выписанного ранее счета-фактуры и документа о возврате денежных средств.
По мнению арбитражных судей, поставить НДС к вычету можно и в случае, когда сумма налога не возвращена деньгами, а зачтена в счет следующих поставок.* Об этом сказано, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 № А27-16099/2009 и от 04.08.2010 № А21-11991/2009.
<...>
ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»
4. Статья: Как быть с НДС после перехода на «упрощенку» с обычного режима налогообложения
<...>
Ситуация № 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок. Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.*
Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2013 года заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.*
Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2013 года (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденныхприложением № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — постановление № 1137). В декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) вычет показывают по строке 130 раздела 3.
Полезные советы
Какие действия предпринять в 2013 году, чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН с 2014 года
1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря 2013 года.
2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с 2014 года на спецрежим.
3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.
4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.
Заметьте: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, вы можете зачесть их в счет предстоящих поставок. Но, не исключено, что такой способ вызовет вопросы налоговиков. Но имейте в виду: суды — на стороне налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).
Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»
ООО «Виктория» с 2014 года переходит с общей системы налогообложения на УСН. В сентябре 2013 года общество получило от контрагента 100-процентную предоплату —118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отгрузка товара произойдет в январе 2014 года.
Бухгалтер ООО «Виктория» начислил НДС с предоплаты в размере 18 000 руб. в III квартале 2013 года. В декабре 2013 года компания подписала с контрагентом допсоглашение о снижении цены поставки на суммы НДС. При этом ранее исчисленный налог в сумме 18 000 руб. компания вернула покупателю. И для того, чтобы принять его к вычету, в книге покупок за IV квартал 2013 года бухгалтер отразил ранее выставленный счет-фактуру на сумму НДС 18 000 руб. После чего вычет был отражен в декларации по НДС за IV квартал 2013 года.
<...>
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 1, ЯНВАРЬ 2014