При исполнении обязанностей налоговых агентов по НДС организации должны составлять (выставлять) счета-фактуры. Счет-фактуру, оформленный налоговым агентом, следует регистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж на дату составления. Порядок заполнения счет - фактуры приведен в рекомендации №2.
Если организация выполняла в течение налогового периода обязанности налогового агента, то в декларации по НДС необходимо заполнить раздел 2. Удержание НДС налоговым агентом отразите проводкой: Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
Составление счетов-фактур
При исполнении обязанностей налоговых агентов по НДС организации должны составлять (выставлять) счета-фактуры*. Общий порядок составления счетов-фактур установлен пунктами 5–7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Рекомендация: Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС
Оформление счетов-фактур
Общие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, установлены пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Особенности заполнения некоторых показателей счетов-фактур налоговыми агентами указаны в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*
Оформить счет-фактуру можно на бумаге и (или) в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
Счет-фактуру, оформленный налоговым агентом, следует регистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж на дату составления (п. 1 приложения 3, п. 15-16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В части 2 журнала учета счетов-фактур такие документы не регистрируются* (п. 9 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется по мере возникновения права на налоговый вычет* (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете* (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.
В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены*:
- прочерк – если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете* (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.*
Об этом сказано в подпунктах «е»–«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».*
При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.
При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.
При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.
Если оплата производилась в безденежной форме, в строке 5 укажите прочерк.
Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В строке 7 «Валюта: наименование, код» укажите наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют и ее цифровой код* (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте и его оплата также производится в валюте, налоговый агент может составить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
При заполнении граф счета-фактуры налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете* (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), должны придерживаться следующих правил.
При полной оплате товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры следует заполнять в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При частичной оплате в графах 2–4 ставятся прочерки, а графы 10–11 не заполняются.
Как при полной, так и при частичной оплате (в т. ч. при безденежной форме расчетов) укажите:*
- в графе 1 – наименование поставляемых товаров, имущественных прав (описание работ, услуг);
- в графе 7 – расчетную ставку налога (10/110 или 18/118) или запись «Без НДС»;
- в графе 9 – сумму показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 10 или 18 процентов, деленное на 100;
- в графе 8 – сумму налога, рассчитанную как произведение граф 9 и 7;
- в графе 6 – сумму акциза, а если товар не является подакцизным, то укажите «Без акциза».
Такой порядок заполнения счетов-фактур установлен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры, оформленного на бумаге, его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации – налогового агента (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации)*. Если налоговым агентом является предприниматель, он должен лично подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты своего свидетельства о регистрации. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Применительно к составлению прежних форм счетов-фактур аналогичные разъяснения содержались в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС
Налоговые агенты по НДС должны сдавать декларацию по НДС для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о налоговой базе, начисленном налоге и вычетах по НДС, а также о сумме, которую нужно перечислить в бюджет.*
Формы налоговой отчетности, а также порядок ее представления утверждает ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Однако пока еще действует прежняя декларация, утвержденная Минфином России (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Поэтому в настоящее время при составлении декларации по НДС следует руководствоваться формой и Порядком, которые утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Порядок заполнения
Декларацию по НДС заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.
Если в течение квартала организация исполняла только обязанности налогового агента, то по его итогам в декларацию включите титульный лист и раздел 2. Остальные разделы не заполняйте* (абз. 10 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).
Если в течение квартала организация была не только налоговым агентом, но и сама совершала облагаемые НДС операции, составьте общую налоговую декларацию, в состав которой включите и раздел 2, предназначенный для налоговых агентов*.
Код операции
По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента.
Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Строки 080, 090, 100
Прежде чем рассчитать сумму к уплате в бюджет по строке 060 раздела 2, проверьте, нужно ли внести данные в строки 080, 090, 100. Их заполните, если налоговый агент*:
- реализует имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности или ценности, перешедшие к государству по праву наследования;
- выступает посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями.
В остальных случаях в строках 080–100 поставьте прочерки.*
Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.
Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДСс суммы предоплаты и укажите его по строке 090.
Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.
Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 деклараций за этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.
Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.
Сумма налога, исчисленная к уплате
Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060. Если были заполнены строки 080–100, сделайте это по формуле:*
стр. 060 |
= |
стр. 080 |
+ |
стр. 090 |
– |
стр. 100 |
Если эти строки не заполнены, рассчитайте НДС по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС
Налоговые агенты
Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками*:
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС налоговым агентом.
Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:*
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС за счет собственных средств.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга