В данной ситуации поступление векселя необходимо отразить проводкой Дт 58-2 Кт 62. При продаже векселя формируются следующие проводки: Дт 76 Кт 91-1 – отражен доход от продажи векселя, Дт 51Кт 76 – поступление оплаты за вексель, Дт 91-2 Кт 58-2 – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете. Таким образом, доход от продажи учитывается по Кредиту 91-1 , а списание учетной стоимость – по Дебету 91-2. Разница между номинальной стоимостью и ценой продажи отражается на счете 91-2 при списании векселя с учета. Получение векселя не отражается в доходах организации при расчете налога на прибыль, однако организация в общеустановленном порядке должна учесть доходы от реализации услуг и начислить НДС. При продаже векселя налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из: цены, по которой организация договорилась реализовать его; цены, по которой организация ранее получила его; суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении; расходов на реализацию. Финансовый результат (убыток) от реализации векселя формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности.
Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена). Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены). Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как платить НДС при расчетах векселем
Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по векселю третьего лица, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары
9 января 2013 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.
В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу вексель третьего лица номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 31 января 2013 года. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца. Согласно учетной политике организации разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги.
Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в январе 2013 года – 8,25 процента.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В учетной политике организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС. Сначала он определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования:
118 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 22 дн. = 587 руб.
НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:
(12 000 руб. – 587 руб.) ? 18/118 = 1741 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
9 января:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;
Дебет 58-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.*
31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;
Дебет 51 Кредит 76
– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);
Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1741 руб. – начислен НДС с дисконта по погашенному векселю.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица
Бухучет: продажа
В бухучете финансовый результат от реализации векселя определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от реализации ценной бумаги отразите по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
В бухучете при этом сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи векселя;
Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже векселя.*
В расходы включите:
- стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;
- прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).
При этом списание векселей (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:
- со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);
- со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель.
При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.
ОСНО: продажа
Если организация применяет общую систему налогообложения, финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). При этом доходы и расходы отразите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).
Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:
- цены, по которой организация договорилась реализовать его;
- цены, по которой организация ранее получила его;
- суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
- расходов на реализацию.*
Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации векселя формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ).
Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации векселя определите по формуле:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя |
= |
– |
– |
Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль |
– |
Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена).
Таким образом, цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению:
Цена реализации ценной бумаги |
? |
Расчетная цена ценной бумаги |
– |
Расчетная цена ценной бумаги |
? |
20%* |
Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены).
Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены).
Такой порядок установлен пунктами 2 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга