В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения оператору и числящиеся на лицевом счете участника, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Дт 76 Кт 51, Дт 009). Возврат денежных средств после проведения аукциона оформляется записями Дт 51 Кт 76, Кт 009. Для целей налогообложения денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения оператору электронной торговой площадки, не включаются в состав расходов организации (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Возвращенная сумма обеспечения в доходах не учитывается.
Отражение в учете денежных средств, перечисленных заказчику в качестве залогового обеспечения, производится в порядке, аналогичном приведенному выше.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Компания участвует в госпоставках
Как отразить операции
При участии в торгах возникают расходы:
- на получение сертификата электронной цифровой подписи;
- на аккредитацию и комиссию за операции на площадке.
В налоговом учете они относятся к прочим в соответствии со статьей 264Налогового кодекса РФ. Конкретный вид расхода может не быть предусмотрен Законом № 94-ФЗ .
Однако если он экономически оправдан и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налога на прибыль ( письмо УФНС России по г. Москве от 30 августа 2006 г. № 09-14/076085 ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если торги проиграны, то расходы могут быть учтены в качестве внереализационных (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 , УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557 , ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961 ).
Принимая участие в госпоставках, организация представляет один из следующих вариантов финансового обеспечения:
- банковскую гарантию;
- договор поручительства;
- залог, в том числе в форме вклада или депозита.
При этом расходы на банковскую гарантию признаются в составе прочих (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). В то же время денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения, не включаются в состав расходов организации ( п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). В свою очередь возвращенная сумма обеспечения в доход также не включается. Не учитывается обеспечение и при расчете налога на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление и возврат обеспечения отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислено обеспечение заявки;
ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– возвращена сумма обеспечения;
КРЕДИТ 009
– списана сумма обеспечения.*
При получении от оператора электронной площадки акта и счета-фактуры на сумму удержанной комиссии составляются проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– отражена сумма комиссии без учета сумм налога на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– выделен НДС по комиссии.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2013
2. Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог
Обеспечить исполнение обязательств по договору перед контрагентом можно с помощью залога. При этом залогодателем (стороной, которая передает свое имущество в залог) может быть как организация-должник, так и третье лицо (п. 1 ст. 335 ГК РФ).
Предмет залога
Предметом залога могут быть вещи (включая ценные бумаги), имущественные права, земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры (ст. 128, п. 2 ст. 334, п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Бухучет: передача и возврат залога
В бухучете залогодателя сумма предоставленного залога расходом не признается.* Право собственности на заложенное имущество остается у залогодателя (п. 1 ст. 334 ГК РФ), поэтому передача имущества в залог не приводит к уменьшению экономических выгод организации (п. 2 и 3 ПБУ 10/99). Для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества, переданного в залог, его стоимость целесообразно отражать на отдельных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам.
Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, переданное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 009«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При передаче имущества в залог сделайте запись:
Дебет 009
– отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.
По мере погашения задолженности стоимость предмета залога, отраженную за балансом, уменьшайте (Инструкция к плану счетов). При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:
Кредит 009
– списана сумма выданного обеспечения по договору залога.
ОСНО
При расчете налога на прибыль передача имущества в залог расходом не признается (п. 32 ст. 270 НК РФ).*
При передаче имущества в залог право собственности на него к залогодержателю не переходит (п. 1 ст. 334, ст. 335ГК РФ). То есть реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в данном случае отсутствует. Следовательно, у организации, выдавшей залог, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Прекращение залога
При надлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства залог прекращается. Если заложенное имущество находилось у залогодержателя, он обязан его вернуть залогодателю (п. 3 ст. 352 ГК РФ). Эта операция не приводит к увеличению экономических выгод залогодателя, поэтому при расчете налога на прибыль возврат залога доходом не признается (ст. 41 НК РФ).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга