По вопросу списания расходов (покупка БСС) при расчете налога на прибыль:
С момента начала использования (срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода отсчитывается с момента активации кода) БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретения учитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой точки зрения придерживается и Минфин России
По вопросу «входного» НДС при покупке БСС :
Да, «входной» НДС нужно отразить в декларации за 4 кв. 2013 года. Таким образом, нужно сдать уточненную декларации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения
Документальное оформление
При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец представляет организации следующие документы:
– договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
– кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) – при наличной форме расчетов;
– документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).
Ситуация: заменяет ли счет, выставленный на оплату БСС «Система Главбух», договор на поставку, заключаемый в письменной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
Да, заменяет при условии его оплаты.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для него (п. 1 ст. 434 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора поставки (купли-продажи) и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Договор поставки (купли-продажи) и лицензионное соглашение заключаются в письменной форме (ст. 1235, п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Вместе с тем, письменная форма сделки считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ. Для этого лицо, получившее предложение заключить договор (оферту), должно совершить действия, указанные в этом предложении (акцепт). В рассматриваемой ситуации в качестве письменного предложения заключить договор (оферты) выступает выставленный счет на оплату БСС «Система Главбух». А действием, свидетельствующим о принятии данного предложения (акцептом, т. е. заключением договора), является оплата данного счета организацией. Такой порядок основан на положениях пунктов 1и 3 статьи 434 и статьи 435 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, законодательство не ограничивает возможности сторон вступить в гражданско-правовые отношения посредством направления одной из них в адрес другой счета и его оплаты второй стороной.
Исключительные права
Комплекты БСС «Система Главбух» являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (подп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). По договорам на поставку к пользователям (лицензиатам) исключительные права на БСС «Система Главбух» не переходят (ст. 1235, п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю на определенный срок с условием внесения 100-процентного аванса до момента активации кода доступа.
Бухучет
По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 3, 4ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 5, 7 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).
План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета (в рабочем плане счетов). Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».
В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).
После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании накладной);
Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.
Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») отсчитывается с момента активации кода.
Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета(п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
ОСНО: налог на прибыль
Сумма аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки БСС «Система Главбух», не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784). Объясняется это тем, что в момент внесения предоплаты у организации не возникает налогового расхода, связанного с приобретением (встречное обязательство еще не прекращено).
С момента начала использования БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретения учитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352. Объясняется она так.
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы купли-продажи и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению, можно учесть согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.
Аналогичный вывод содержат письма УФНС России по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408, от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994, УМНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.
БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Конкретный порядок учета БСС «Система Главбух» зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При методе начисления нужно применять следующие правила. Доступ к БСС «Система Главбух» предоставляется пользователям на несколько отчетных периодов. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение БСС «Система Главбух» признавайте с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока,указанного в договоре.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331, от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.
Однако есть аргументы, позволяющие при методе начисления не распределять расходы на программное обеспечение (оплаченное единовременно), а признать их единовременно. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения.
При кассовом методе применяйте общий порядок признания расходов. Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому стоимость БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Никаких правил, аналогичных изложенному в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе нет. Поэтому всю сумму платежа на приобретение БСС «Система Главбух» при кассовом методе можно учесть единовременно.
ОСНО: НДС
При поступлении БСС «Система Главбух» и счета-фактуры на ее поставку сумму НДС организация вправе принять к вычету (при наличии договора или счета и документа, подтверждающего внесение предоплаты). Такой порядок основан на положениях пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Сумму «входного» НДС со стоимости БСС «Система Главбух» примите к вычету единовременно при выполнении всех обязательных условий (письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).*
Исключение в отношении вычета НДС действует в случаях, когда организация:
– пользуется освобождением от уплаты НДС;
– проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях «входной» НДС учтите в стоимости БСС «Система Главбух». Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, «входной» налог со стоимости БСС «Система Главбух» распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В бухучете после получения комплекта БСС «Система Главбух» сделайте записи (в части НДС):
Дебет 19 Кредит 60
– учтен «входной» НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух» (на основании счета-фактуры, полученного на отгрузку вместе с накладной);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС со стоимости полученного комплекта БСС «Система Главбух».
Ситуация: правомерно ли принимать к вычету НДС при приобретении БСС «Система Главбух», если с пользователем заключается договор поставки, содержащий элементы лицензионного договора
Да, правомерно.
Реализация экземпляров компьютерных программ на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако комплект БСС «Система Главбух» передается пользователю на основании договора поставки, содержащего в себе элементы договора купли-продажи и лицензионного соглашения. Поэтому льгота, предусмотренная в подпункте 26 пункта 2 статьи 149, при реализации БСС «Система Главбух» не применяется.
Это связано с тем, что помимо доступа к программному обеспечению организация (пользователь) получает комплект БСС «Система Главбух» (имеющий материальную форму), а также право пользования сервисом «Горячая линия» и другим сервисным обеспечением (например, ежедневные обновления, техническое обслуживание и т. д.). Таким образом, по заключенному при продаже БСС «Система Главбух» договору к пользователю переходит право пользования интегрированным продуктом, состоящим из программного продукта и сервисных установок к нему (причем набор сервисных установок может различаться и изменяться, поэтому распределить стоимость системы между каждым ее элементом невозможно).
В связи с этим реализация БСС «Система Главбух» облагается НДС в общем порядке, соответственно, организация-покупатель (пользователь) вправе принять НДС к вычету также на общих основаниях(подп. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Аналогичный вывод в отношении реализации программных продуктов на основании договоров, отличных от лицензионных (например, смешанных или присоединения), был сделан Минфином России в письмахот 7 октября 2010 г. № 03-07-07/66, от 4 мая 2010 г. № 03-07-11/162 и ФНС России в письме от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения
В августе ЗАО «Альфа» оплатило полугодовой доступ БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 25 871 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3946 руб.). «Альфа» является плательщиком НДС. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.
Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 сентября. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 сентября по 28 февраля). Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В августе:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 25 871 руб. – оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».
В сентябре:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 21 925 руб. (25 871 руб. – 3946 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 3946 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 25 871 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;
Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана на расходы стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3946 руб. – принят НДС к вычету.
В октябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В ноябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В декабре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В январе:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В феврале:
Дебет 26 Кредит 97
– 3391,71 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
При расчете налога на прибыль бухгалтер включал в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к БСС «Система Главбух»):
– в сентябре – 3633,98 руб.;
– в октябре – 3755,11 руб.;
– в ноябре – 3633,98 руб.;
– в декабре – 3755,11 руб.;
– в январе – 3755,11 руб.;
– в феврале – 3391,71 руб.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России