Из буквального толкования норм действующего законодательства следует, что обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде премии, уплаченной по опционному контракту, учитываются для целей налогообложения прибыли. Датой признания расхода в виде уплаченной опционной премии признается дата расчетов по этой премии в соответствии с условиями заключенных договоров. В Вашей ситуации в выписке данная премия прошла частями, по условиям договора данная премия также уплачивается частями, поэтому данную премию более правильно распределить. Срок списания расходов определите по договору.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.12.2012 № 03-03-06/2/131
Одновременно сообщаем, что согласно статье 326 Налогового кодекса Российской Федерации премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии* для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии признается дата осуществления расчетов по опционной премии*.
2.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам* (п. 1, 6 ст. 272,п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 261, п. 3 ст. 268 НК РФ).
Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:*
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена, такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.
Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Момент признания расходов
Момент признания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, зависит от двух факторов:*
- от вида расходов;
- от применяемого организацией метода налогового учета.
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил.
Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу* (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).
Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В частности, расходы можно распределить:*
- равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.
Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
29.01.2013 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».