Организация является налоговым агентом. В данном случае ей следует удержать и уплатить в бюджет РФ налог по ставке 18 %. Ставка 20 % неправомерно указана в документах.
Если организация на УСН «доходы минус расходы», то на сумму НДС можно уменьшить налоговую базу. Если организация на УСН с объектом «доходы», то сумма НДС в расходах не учитывается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Справочник. Правила определения места реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС
2. Ситуация: как учесть НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, если организация применяет специальный налоговый режим
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой спецрежим применяет организация.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.
Уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), вправе:
- организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);*
- организации – плательщики сельхозналога (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, и организации, применяющие ЕНВД, включают сумму НДС, уплаченного при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, в стоимость ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов)* (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России