В Вашей ситуации входной НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены на экспорт. Восстановления сумма НДС отражается в книге продаж. Записи в книге продаж делаются на основании счетов-фактур, которые ранее были зарегистрированы в книге покупок для применения налогового вычета. Основания для составления дополнительного листа к книге покупок нет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: Как восстановить входной НДС по товарам, поставленным на экспорт. Организация приобретала товары для реализации на внутреннем рынке, впоследствии часть из них была продана за границу
Восстанавливайте входной НДС в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены на экспорт*.
Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем часть из них была поставлена на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету в части экспортированных товаров, нужно восстановить (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.* Необходимость восстановления налога объясняется особым порядком применения вычета по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В рассматриваемой ситуации по товарам, реализованным на экспорт, организация сможет воспользоваться вычетом лишь в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому на практике восстановление НДС означает перенос налогового вычета на более поздний период.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: С октября 2011 года в НК ? РФпоявится еще одно основание для восстановления НДС
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Алгоритм восстановления НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%
Однако как быть, если при приобретении активов, работ и услуг налогоплательщик не знает точно, для каких операций они будут использованы в дальнейшем? В этом случае он вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в общеустановленном порядке на основании пункта 2 статьи 171 НК?РФ.* Налоговый вычет можно осуществить после принятия приобретенных ценностей к учету, причем при соблюдении всех условий, предусмотренных главой 21 НК?РФ.
Если впоследствии приобретенные активы, работы, услуги, по которым «входной» НДС уже принят к вычету, будут использоваться для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%, налогоплательщик обязан восстановить налог. Это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, которые согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0%* (подп. 5 п. 3 ст. 170 НКРФ).
При экспорте продукции организация восстановила НДС по сырью, израсходованному на ее изготовление*. Согласно учетной политике компании восстановление НДС осуществляется исходя из натурального объема продукции, отгруженной на экспорт. При этом в книге продаж была указана сумма налога, относящаяся к экспортной продукции и подлежащая восстановлению. Записи в книге продаж отражались на основании счетов-фактур, которые ранее (при оприходовании сырья) были зарегистрированы в книге покупок для применения налогового вычета.*
В начале ноября 2011 года компания собрала полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК?РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортной партии продукции.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 7?200 000 руб. (18?000 000 руб.???40%) — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция. Эта сумма налога была отражена в книге продаж за II квартал 2011года;*
31 декабря 2011 года (в последний день налогового периода, в котором истек срок для сбора пакета подтверждающих документов)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 7?200 000 руб. — принята к вычету восстановленная сумма НДС по сырью, израсходованному на изготовление экспортной продукции.
В этот же момент в книге покупок компании нужно отразить данную сумму НДС(7?200 000 руб.), подлежащую вычету при подтверждении права на применение нулевой ставки налога •
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 18, СЕНТЯБРЬ 2011