Порядок формирования проводок при проведении инвентаризации резерва приведен ниже в материалах Системы Главбух. В случае, если сумма отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск превышает фактический остаток резерва на конец года, в налоговом учете сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда (пункт 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ).
Рекомендация: Как использовать резерв на оплату отпусков
Инвентаризация резерва
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.
Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков(по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.
Для этого:
- определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
- определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
- рассчитайте средний дневной заработок таких сотрудников.
Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:
Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году |
= |
Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году |
? |
Средний дневной заработок сотрудника |
+ |
Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к рассчитанным отпускным |
Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год. Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.
Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва. Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов.
Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.*
При формировании учетной политики на следующий год организация вправе отказаться от создания резерва. В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
И в случае, когда организация переносит остаток резерва на следующий год, и когда резерв в следующем году не создается, в бухучете сделайте сторнировочную запись издержек производства и обращения на сумму недоиспользованного резерва на оплату отпусков:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– сторнирована излишне начисленная сумма резерва на оплату отпусков.
Если организация переносит остаток резерва на следующий год, сторнируйте только сумму превышения остатка резерва над суммой резерва в части неиспользованного отпуска. Если организация не планирует в следующем году создавать резерв на оплату отпусков, то остаток резерва на конец года сторнируйте в полной сумме.
Такой порядок учета установлен в пункте 3.51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса