1) Уточненную декларацию по НДС сдавать не нужно, т.к. одним из обязательных условий для вычета «входного» НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога. Таким образом, если счет-фактура был выставлен в одном квартале, а фактически получен в другом, право на вычет у покупателя (заказчика) возникнет только в том квартале, когда поступит этот документ. 2) Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение. В данном случае подтвердить расходы по доставке следует товарно-транспортной накладной (ф. №1-Т). Т.к. данное условие не соблюдено, то расходы нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль организаций.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах статью журнала «Учет в сельском хозяйстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip-версия и в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия.
1.Рекомендация: Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
Счет-фактура при отгрузке
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) продавец (исполнитель) должен выставить покупателю первичный счет-фактуру по полной форме (п. 5 ст. 169 НК РФ).
В строке 1 первичного счета-фактуры, полученного от поставщика, обязательно должны быть указаны дата составления и номер счета-фактуры.
Если в первичный счет-фактуру вносятся исправления, то в строке 1а исправительного счета-фактуры указывается порядковый номер внесенного в первичный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении первичных счетов-фактур в этой строке вместо номера и вместо даты проставляются прочерки.
Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ситуация: когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен (mod = 112, id = 48383)
Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором счет-фактура был получен.
Одним из обязательных условий для вычета «входного» НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС можно принять к вычету не ранее того квартала, в котором счет-фактура был получен покупателем (заказчиком) (при соблюдении остальных требований для вычета НДС). Таким образом, если счет-фактура был выставлен в одном квартале, а фактически получен в другом, право на вычет у покупателя (заказчика) возникнет только в том квартале, когда поступит этот документ. *
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.
Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов (см., например, определения ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09, от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08, от 28 февраля 2008 г. № 1759/08, от 7 декабря 2007 г. № 16306/07, постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009, от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009, от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07, от 18 сентября 2008 г. № А06-659/08, от 2 сентября 2008 г. № А12-17700/07, от 18 октября 2007 г. № А65-1821/2007, Дальневосточного округа от 29 августа 2007 г. № Ф03-А16/07-2/1737, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009, от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10, от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10, от 29 декабря 2008 г. № КА-А40/12508-08, от 24 ноября 2008 г. № КА-А41/10801-08, от 20 октября 2008 г. № КА-А40/9866-08, от 30 сентября 2008 г. № КА-А40/9153-08,Уральского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф09-912/07-С2).
При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в период совершения хозяйственной операции, по которой был выставлен счет-фактура. В частности, это возможно:
если счет-фактура поступил до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. № А26-2909/2008);
если после поступления счета-фактуры покупатель (заказчик) подает уточненную декларацию за период, к которому относится полученный документ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2190, от 23 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2594, Поволжского округа от 9 июня 2009 г. № А55-15026/2008, от 17 апреля 2008 г. № А55-2966/07,от 29 ноября 2007 г. № А55-2821/07-8).
Учитывая позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику, при позднем поступлении счетов-фактур от продавцов покупателям (заказчикам) следует принимать НДС к вычету в те периоды, когда счета-фактуры были получены. Иной подход может привести к спорам с проверяющими.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными
Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). *
Перечень документов
Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.
В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:
первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, кассовые чеки и т. д.;
другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д. *
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).
При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет для подтверждения расходов достаточно кассового чека. Наличие товарного чека в этом случае не обязательно (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июля 2009 г. № 17-15/070490). Если организация приобретает товары (работы, услуги) у плательщиков ЕНВД, которые не применяют ККТ, для подтверждения расходов ей понадобятся товарные чеки, квитанции или другие документы, свидетельствующие об оплате. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-01-15/9-470.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров оптом
Самовывоз
При продаже товаров оптом непосредственно со склада продавца (самовывоз) должны быть оформлены:
счет-фактура, если организация является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
товарная накладная по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме № ТОРГ-12 (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). *
Товарная накладная
Товарная накладная заполняется всеми организациями-продавцами при оформлении продажи (отпуска) товаровсторонней организации. Она является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю (если в договоре не указан особый порядок). Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом накладная должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В качестве образца можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12.
Составьте товарную накладную в двух экземплярах. На основании первого экземпляра спишите проданный товар, второй экземпляр передайте покупателю.
Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Доверенность
Если продавец отпускает товар непосредственно со своего склада, проверьте наличие доверенности у представителя покупателя (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Формы доверенности№ M-2 и № M-2a утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Организация-продавец никакие отметки на доверенности не ставит.
Доставка транспортом продавца
Товар может быть доставлен на склад покупателя собственным транспортом продавца за дополнительную плату. В этом случае продавцу нужно выписать следующие документы:
счет-фактуру, если организация является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12);
транспортную накладную или товарно-транспортную накладную (ТТН) по форме № 1-Т.*
В таком же порядке должны быть выписаны документы и в случае доставки груза сторонней транспортной организацией. Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681. *
Если покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, то составлять транспортную накладную или товарно-транспортную накладную (ТТН) по форме № 1-Т не нужно. В этом случае транспортные расходы покупатель спишет на основании путевых листов. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 и от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/492. *
Транспортная накладная
В зависимости от вида транспорта используются разные формы транспортных накладных:
транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272(если товар доставляется автомобильным транспортом);
транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О (железнодорожные перевозки);
коносамент (морские перевозки);
грузовая накладная (доставка воздушным транспортом). *
Транспортная накладная, которая составляется при доставке автомобильным транспортом, состоит из семнадцати разделов. Это по сути договор перевозки. В накладной указываются сведения о грузоотправителе, грузополучателе, перевозчике, о грузе и транспортном средстве, приводятся стоимость услуг транспортной компании, сопроводительные документы. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов, стоит подробно указывать адреса мест погрузки и выгрузки товаров в разделах 6 и 7. А вот в разделе 8, который посвящен условиям перевозки, допускаются прочерки. Это будет означать, что сроки погрузки, штрафы за просрочку доставки или за простой транспорта и другие условия перевозки нужно определять по общим правилам, установленным Законом от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ.
Транспортную накладную выписывают в трех экземплярах – по одному для перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя. Каждый экземпляр необходимо заверить подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченными лицами. В таком же порядке заверяются все изменения в накладной. Документ составляют на одну или несколько партий грузов, перевозимых на одном транспортном средстве. Об этом сказано в пункте 9Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.
Товарно-транспортная накладная
Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т состоит из двух разделов:
товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. *
Товарно-транспортная накладная является одним из документов, предназначенных для учета движения товарно-материальных ценностей, а также является основанием для расчетов с перевозчиком (разд. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, п. 6 Инструкции от 30 ноября 1983 г. Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998). Она составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. *
Такие правила предусмотрены указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Статья: Оформляем документы по транспортным расходам
В каком порядке принимаются расходы
Если сырье или материалы доставляются собственным транспортом сельхозпредприятия, то такие расходы формируют фактическую стоимость МПЗ. Основание пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
В случае когда хозяйство пользуется услугами перевозчика, то затраты можно относить к материальным затратам. Это позволяет делать подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Порядок признания таких расходов является элементом учетной политики. Им может быть:
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последнее число отчетного (налогового) периода.
Иной порядок налогового учета будет применяться, если перевозкой грузов занимается работник на собственном автотранспорте, а затем сельскохозяйственное предприятие компенсирует ему расходы.
Суммы компенсации за использование легкового автомобиля работника включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основание для этого подпункт 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
А именно:
при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц;
при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц.
Бывает, что транспорт используется в рамках представительских мероприятий. Затраты в этом случае можно учесть в качестве представительских расходов на основании пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом данные расходы являются нормируемыми.
Обратите внимание: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Какие подтверждающие документы использовать
Сложность в подтверждении расходов заключается в том, что в законодательстве не определен четкий перечень документов, с помощью которых возможно подтвердить транспортные расходы. Вместе с тем перечень подтверждающих документов может различаться в зависимости от вида перевозок. Рассмотрим ключевые моменты.
Товарно-транспортная накладная обязательна
Из письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/744 можно сделать вывод, что основным подтверждающим документом является товарно-транспортная накладная. *
Согласно постановлению Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). *
При этом товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги. Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов. *
Из статьи 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта» следует, что транспортная накладная – документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.
То, когда этот документ составляется наравне с накладной по форме № 1-Т, чиновники разъяснили в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123.
Итак, если хозяйство заключает договор перевозки груза, то оформляется как транспортная накладная, так и накладная формы № 1-Т.
В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, то транспортная накладная не составляется. Поскольку услуги по перевозке не оказываются. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки в данном случае подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
Ну а если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя (без заключения отдельного договора), то в данном случае все равно возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке. Это связано с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки. Затраты хозяйства на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются в данном случае как транспортной накладной, так и накладной формы № 1-Т.
Е. В. Шестакова, налоговый консультант,
«Учет в сельском хозяйстве», №2, февраль 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени