По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором. В бухгалтерском учете стоимость комплекта БСС «Система Главбух» относится на расходы будущих периодов с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение всего срока договора. В налоговом учете БСС «Система Главбух» учитывается в расходах равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения
Бухучет
По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007).* Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 5, 7 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 07-02-06/64).
Стоимость комплекта БСС «Система Главбух» отразите на забалансовом счете (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».*
В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).
После получения БСС «Система Главбух» сделайте записи:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух».
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании накладной);
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.
Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Начало этого периода (начало срока использования БСС «Система Главбух») обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.
Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784). Объясняется это тем, что в момент внесения предоплаты у организации не возникает налогового расхода, связанного с приобретением (встречное обязательство еще не прекращено).
С момента начала использования БСС «Система Главбух» расходы в виде стоимости ее приобретения учитывайте равными частями в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).* Такой точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352. Объясняется она так.
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы купли-продажи и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению, можно учесть согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.
Аналогичный вывод содержат письма УФНС России по г. Москве от 28 июня 2005 г. № 20-12/46408, от 28 октября 2004 г. № 26-12/69994, УМНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.
БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Конкретный порядок учета БСС «Система Главбух» зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При методе начисления нужно применять следующие правила. Доступ к БСС «Система Главбух» предоставляется пользователям на несколько отчетных периодов. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение БСС «Система Главбух» признавайте с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока, указанного в договоре.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331, от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/352, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542.
Однако есть аргументы, позволяющие при методе начисления не распределять расходы на программное обеспечение (оплаченное единовременно), а признать их единовременно. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения.
При кассовом методе применяйте общий порядок признания расходов. Для возникновения расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому стоимость БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Никаких правил, аналогичных изложенному в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при кассовом методе нет. Поэтому всю сумму платежа на приобретение БСС «Система Главбух» при кассовом методе можно учесть единовременно.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет общую систему налогообложения
В августе ЗАО «Альфа» оплатило полугодовой доступ БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 25 871 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 3946 руб.). «Альфа» является плательщиком НДС. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.
Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 сентября. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 сентября по 28 февраля). Согласно учетной политике организации для целей бухучета и налогообложения расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются в учете равномерно. При этом расходы на приобретение компьютерных программ – пропорционально количеству календарных дней в периоде действия договора.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В августе:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 25 871 руб. – оплачена стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 3946 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В сентябре:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 21 925 руб. (25 871 руб. – 3946 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 3946 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 25 871 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3946 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана на расходы стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3946 руб. – принят НДС к вычету.
В октябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В ноябре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3633,98 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В декабре:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В январе:
Дебет 26 Кредит 97
– 3755,11 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В феврале:
Дебет 26 Кредит 97
– 3391,71 руб./мес. (21 925 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – списана стоимость БСС «Система Главбух»;
Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 25 871 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
При расчете налога на прибыль бухгалтер включал в расходы стоимость программного обеспечения равномерно в течение периода действия договора (периода доступа к БСС «Система Главбух»):
– в сентябре – 3633,98 руб.;
– в октябре – 3755,11 руб.;
– в ноябре – 3633,98 руб.;
– в декабре – 3755,11 руб.;
– в январе – 3755,11 руб.;
– в феврале – 3391,71 руб.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени