сообщаем следующее: В связи с принятием нового закона Вы не обязаны применять унифицированные бланки, первичные документы теперь должен утверждать руководитель компании. Таким образом, при списании строительных материалов на расходы целесообразно использовать: требование-накладная на отпуск материалов со склада (форма № М-11), лимитно - заборная карта (форма № М-8) и актов на списание материалов. Использование отчета по форме М-29, М-19 не является обязательным.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух», в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Справочники: Основные изменения законодательства, вступившие в силу в 2013 году
Суть изменения |
Основание |
|
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность |
||
Изменены требования к составлению первичных бухгалтерских документов* |
Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной деятельности постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:* Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов. Исключение установлено в отношении организаций государственного сектора. Для них формы первичных учетных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством
|
Статья 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ |
2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)
Документальное оформление
Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:*
· лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
· накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
· требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.
Такие правила установлены пунктами 100 и 109 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).
Наталья Комова,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы
Методы списания сырья и материалов
При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной формы № М-11)* спишите их одним из следующих методов:
· по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
· по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.
· по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости последних по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в последней партии меньше израсходованного, то списываются материалы из предпоследней партии и т. д.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Таковы положения пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и отпуска в производство материалов. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Стоимость материалов списывает по стоимости единицы запасов*
В ноябре прошлого года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приобрело 5 тонн профильных труб. Стоимость материалов – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В декабре прошлого года «Мастер» отпустил в производство 2 тонны профильных труб. Эта операция была оформлена требованием-накладной. Организация ведет бухучет материалов по фактической себестоимости (с использованием счета 10). При отпуске сырья в производство его оценку в бухгалтерском и налоговом учете проводят по стоимости единицы запасов.
Бухгалтер «Мастера» сделал такие записи в учете.
В ноябре:
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходовано 5 тонн профильных труб;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости приобретения;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачена покупка поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным трубам.
В декабре:
Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. (100 000 руб.: 5 т ? 2 т) – отпущено в производство 2 тонны профильных труб.
«Мастер» ведет налоговый учет по методу начисления. В учетной политике организации материальные расходы поименованы в перечне прямых затрат. Продукция, при производстве которой использованы трубы, реализована в январе текущего года. При расчете налога на прибыль за январь текущего года бухгалтер «Мастера» учел стоимость материалов, использованных в производстве, – 40 000 руб. (100 000 руб.: 5 т ? 2 т).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья:Списание материалов. Какие понадобятся документы?
При строительстве или ремонте объекта используются материалы. На основании каких документов бухгалтер имеет право их списать? Из-за отсутствия четкого порядка вопрос остается злободневным, несмотря на неоднократные разъяснения. Обобщим основные принципы, которыми следует руководствоваться.
Требования к оформлению
Все хозяйственные операции, в том числе и списание материалов, использованных при строительстве или ремонте объекта, оформляются первичными документами*. При этом они составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм.
А документы, для которых таких форм не предусмотрено, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Порядок списания запасов
Руководитель организации (или структурного подразделения) обязан ежемесячно контролировать соблюдение норм расхода материалов по каждому объекту (виду работ).* Такое требование было установлено в пункте 4.16 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7).
Правда, с 1 января 2002 года эти Рекомендации утратили силу (о чем сообщено в письме Госстроя России от 9 ноября 2001 г. № НМ-6128/7).
Однако, поскольку новых документов, их заменяющих, разработано не было, они могут, по мнению автора, применяться с учетом положений письма Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03.
Где взять данные о расходах
Сведения для контроля руководитель должен получить из рапортов (справок) об отклонениях от норм, а также из отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам. Именно поэтому рекомендуется использование отчета по доработанной форме № М-29 (учитывая, что она унифицированной не является).* Отметим, что отчет составляется на каждый объект строительства.
Порядок составления отчета по форме № М-29 изложен в Инструкции... утвержденной ЦСУ СССР 24 ноября 1982 г. № 613.
Отчет по форме № М-29*
Форма № М-29 состоит из двух разделов. В первом показывается нормативная потребность в материалах по каждому виду работ и объем выполненных работ. Во втором сопоставляется фактический расход материалов с нормативным.
Раздел I перед началом строительства заполняется производственно-техническим отделом (ПТО) на основании производственных норм расхода основных строительных материалов, разрабатываемых строительной организацией (если такие нормы есть), локальных и объектных смет.
Раздел II заполняется начальником строительного участка (прорабом) на основании данных журналов учета выполненных работ (формы № КС-6 «Общий журнал работ» и № КС-6а «Журнал учета выполненных работ» утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).
Ответственное лицо (начальник участка или прораб) ежемесячно представляет отчет в производственно-технический отдел (либо заменяющую его инженерную службу), который проверяет правильность внесенных данных. Затем отчет поступает для проверки в бухгалтерию. После прохождения проверки документ утверждается руководителем строительной организации и возвращается прорабу (начальнику строительного участка) для последующего заполнения. При этом ПТО и бухгалтерия должны иметь дубликаты отчета.
Как уже отмечалось, форма № М-29 не является унифицированной, поэтому организации необходимо разработать форму документа, содержащую все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Это может быть приведенный ниже акт о списании материальных запасов. Дело в том, что форма № М-29 не содержит все необходимые реквизиты.* В частности, в ней отсутствует измеритель хозяйственной операции в денежном выражении.
Акт о списании материальных запасов
Унифицированной формы такого документа не существует, поэтому организации его нужно разработать и утвердить в учетной политике.*
Акт составляет уже не прораб, а бухгалтер на основании данных отчета по форме № М-29 (а если организация не использует эту форму, то на основании иного документа, содержащего сведения о фактическом и нормативном расходе материалов, заверенного руководителем организации), а также бухгалтерских данных об учетной стоимости материалов.
Акт о списании материальных запасов также утверждается руководителем организации. См. образец заполнения его табличной части в конце статьи.
Подробнее о порядке списания материальных запасов и о составлении акта расхода стройматериалов читайте в статьях, опубликованных в журналах «Учет в строительстве» № 12, 2010; № 5, 2010.*
Журнал «Учет в строительстве», № 5, май 2011