Да, вычет НДС по такому счету-фактуре правомерен. В графе 5 счета-фактуры указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС. При этом показатель "Всего к оплате" в данной графе 5 не предусмотрен (письмо Минфина России от 14.11.2006 г. № 03-04-09/19).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.11.2006 № 03-04-09/19
«Вопрос:
Просим дать разъяснения по следующему вопросу. Налоговый кодекс требует при заполнении счета-фактуры в обязательном порядке указывать стоимость за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога (пп.8 п.5 ст.169 НК РФ). Однако сама форма счета-фактуры, а именно графа 5, не содержит специального поля для указания итоговой суммы стоимости всех отгруженных товаров без налога (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Несмотря на это, специалисты налоговых органов на местах требуют указывать данную информацию, а при ее отсутствии отказывают в праве на вычет, ссылаясь на нарушение порядка составления счетов-фактур (п.2 ст.169 НК РФ).
Правомерны ли требования налоговых органов? И можно ли считать, что счет-фактура составлен в установленном порядке, если в нем будет отсутствовать итоговая сумма стоимости всех отгруженных по счету-фактуре товаров без налога?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2006 года N 03-04-09/19
[О порядке оформления счетов-фактур]
В связи с вашим письмом о порядке оформления счетов-фактур Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Форма счета-фактуры и состав ее показателей установлены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914. Данными Правилами предусмотрено, что в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров. При этом показатель "Всего к оплате" в данной графе 5 не предусмотрен.*
Учитывая изложенное, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется. В связи с этим указанный счет-фактура следует считать составленным по установленной форме.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 05.12.2006 № 19-11/106032
«В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
Согласно правилам составления счетов-фактур в графе 5 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС.
Таким образом, счета-фактуры должны быть оформлены в соответствии с указанным выше постановлением. При этом заполнение строки «Всего к оплате» правилами составления счетов-фактур не предусмотрено*.»
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.05.2013 № 03-07-09/19826
«Подпунктами 8, 11 и 12 пункта 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО от 15.03.2007 № А19-21888/06-56-Ф02-1216/2007
«В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету на основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации является счет-фактура.
Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, основанием для отказа предпринимателю Долбикову Ю.В. в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ООО "Интервесп", послужило отсутствие в выставленном данным поставщиком счете-фактуре сведений об общей стоимости всех поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.
В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Согласно подпункту 8 пункта 5 указанной статьи в счете-фактуре должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что в графе 5 счетов-фактур указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. При этом содержащаяся в указанном Приложении форма счета-фактуры не содержит сведений о стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав различных видов (типов) без налога.
Арбитражным судом по результатам исследования имеющихся в материалах дела доказательств установлено, что в выставленном ООО "Интервесп" в адрес предпринимателя Долбикова Ю.В. счете-фактуре содержатся сведения о стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) товаров одного типа (вида) без налога, и сделан правильный вывод о том, что отсутствие в данном счете-фактуре соответствующих сведений в отношении всех поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) различных видов (типов) не является нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.*»
5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 07.02.2007 № КА-А41/8-07
«Согласно подпункту 8 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.
Форма счета-фактуры установлена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, в соответствии с которым в счете-фактуре в строке "Всего к оплате" по всем товарным позициям указывается общая сумма по столбцам "Сумма налога" и "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога". Указание стоимости товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога по строке "Всего к оплате", то есть по всем товарным позициям, не предусмотрено.*
В материалы дела представлены спорные счета-фактуры N 00100085 и N 0000154, в которых по каждой товарной позиции указана стоимость товара (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога, строка "Всего к оплате" заполнена в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
На основании изложенного, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебных актов по настоящему делу.»
12.09.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».