Сумму НДС со стоимости реализованного имущества должник, признанный банкротом, обязан самостоятельно перечислить в бюджет в порядке очередности, установленной Законом. Данный вывод подтверждает Пленума ВАС РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Внимание: по мнению ВАС РФ, при приобретении имущества должника, признанного банкротом, покупатель обязан выплатить должнику или организатору торгов полную стоимость выкупаемого имущества без удержания НДС. Сумму НДС со стоимости реализованного имущества должник, признанный банкротом, обязан самостоятельно перечислить в бюджет в порядке очередности, установленной статьями 134 и 138 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или статьей 50.36 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11.*
Позиция Пленума ВАС РФ основана на нормах гражданского и трудового права, а также законодательства о банкротстве. Принятое постановление направлено на соблюдение экономических и юридических интересов всех кредиторов должника, которое обеспечивается за счет установленной очередности удовлетворения их требований. В то же время разъяснения Пленума ВАС РФ вступают в прямое противоречие с положениями пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ, которыми предусмотрено, что покупатели имущества должников, признанных банкротами, признаются налоговыми агентами по НДС. То есть именно они обязаны рассчитать сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет.*
Разъяснения Пленума ВАС РФ обязательны для всех арбитражных судов. Поэтому до тех пор, пока законодатель не устранит несоответствия между различными отраслями права, судьи будут вставать на сторону покупателей имущества банкротов, не исполнивших обязанности налоговых агентов. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 пояснил, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда*. Принимая решения по спорным вопросам, инспекции должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов.
ФНС России солидарна с таким подходом. В письмах от 10 июля 2014 г. № ГД-4-3/13426, от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1430 и от 10 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12413 налоговая служба признает, что платить НДС в этом случае должен не налоговый агент, а сам должник*. Причем в письме от 10 июля 2014 г. № ГД-4-3/13426 представители налоговой службы отмечают, что Минфин России согласовал такую позицию, несмотря на то что она противоречит Налоговому кодексу.
Сумму НДС со стоимости имущества продавец должен отразить в счете-фактуре, выставленном на имя покупателя. А покупатель, в свою очередь, при соблюдении других необходимых условий может принять эту сумму к вычету.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: При продаже имущества НДС уплачивает банкрот
Письмо ФНС России от 10 июля 2014 г. № ГД-4-3/13426@
При реализации имущества должников, признанных банкротами, исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками-должниками. При этом отмечено, что покупатель имущества может предъявить «входной» налог на добавленную стоимость по имуществу к вычету* (при наличии счета-фактуры).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2014
3.Статья: Банкрот должен сам уплатить НДС при продаже своего имущества
Документ: письмо ФНС России от 29.01.14 № ГД-4-3/1430@
Последствия: сняты противоречия по уплате НДС при реализации имущества банкрота
Минфин России согласился с налоговой службой в вопросе уплаты НДС при продаже имущества банкрота, признав, что платить НДС в данном случае должен банкрот* (письмо от 03.06.14 № 03-07-15/26520).
Долгое время ведомства выпускали противоположные разъяснения по данному вопросу. Минфин ссылался на пункт 4.1 статьи 161 НК РФ, предписывающий покупателям имущества банкротов в качестве налоговых агентов по НДС исчислить налог, удержать и уплатить его в бюджет (письма от 21.08.13 № 03-07-11/34210, от 31.05.13 № 03-07-11/19984 и др.). Тогда как Федеральная налоговая служба поддержала позицию Пленума ВАС РФ (например, письмо от 10.07.13 № ЕД-4-3/12413@).
Согласно этой точке зрения НДС должен перечислить должник, признанный банкротом, с учетом того, что требование об уплате налога относится к четвертой очереди текущих требований. Соответственно покупатель перечисляет продавцу-банкроту всю сумму полностью, без удержания НДС, а после эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О банкротстве».*
Теперь ФНС России в письме от 10.07.14 № ГД-4-3/13426@ сообщила, что позиция по вопросу уплаты НДС банкротом при реализации имущества согласована с Минфином России.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 15, АВГУСТ 2014
12.09.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».