В состав доходов цессионария включаются все суммы в т.ч и вознаграждение за уступаемое право, при этом в составе расходов стоимость приобретенное права не учитывается.
Цедент так же включает всю (в т.ч. вознаграждение) полученную сумму в состав доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии
УСН
Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии. Организация применяет упрощенку
Да, нужно.*
Стоимость имущества, полученного цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг* (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга* (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112,от 28 апреля 2011 г. № 03-11-11/107, УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679.
Вместе с тем, есть письма Минфина России, которые отвечают на частные запросы, касающиеся уступки права требования по договору займа (письма от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/14, от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192, от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5). В них говорится, что организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе налогооблагаемых доходов сумму займа, возращенную должником. Свое мнение финансовое ведомство основывает на следующем. Договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Позицию Минфина России разделяет и ФНС России (письмо ФНС России от 3 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7204). Если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу нужно включить в доход (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).
Позиция контролирующих ведомств в отношении этого вопроса не является бесспорной. В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ речь идет о сумме займа, возвращенной в рамках договора займа. А между цессионарием и должником договор займа не заключается. Поэтому применять данные положения к сумме долга, полученной от дебитора, цессионарий не вправе.
Во избежание разногласий с налоговой инспекцией сумму займа, полученную от должника в счет погашения долга, включите в налогооблагаемый доход при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет*. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93.
Наталья Комова, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2012 № 03-11-06/2/92«УСН: денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»
Вопрос:
Наша компания применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Мы заключили инвестиционный договор (в соответствии с 39-ФЗ от 25.02.99) на приобретение объектов недвижимости (квартир). Договор оплачен исходя из стоимости квартиры 1300000 руб., а сумма инвестиционных средств отражена на сч.76. По договору уступки мы планируем передать право инвестирования на объект недвижимости по цене 1500000 руб., и согласно условиям договора физическое лицо оплачивает нам уступку двумя платежами: первый платеж - в размере 1300000 руб. в качестве компенсации наших затрат, а второй платеж - в размере 200000 руб. в качестве нашего вознаграждения за уступку.*
Разъясните, пожалуйста, верно ли мы понимаем ситуацию, планируя учитывать для целей налогообложения только доход в 200000 руб., перечисляемый нам физическими лицами в качестве вознаграждения?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере фактически полученных сумм*.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени