Минфин России в своих разъяснениях указывает, что для некоммерческих организаций положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (Письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-0/6/4/38, от 19.03.2010 № 03-03-06/4/25,от 20.01.2010 N 03-03-06/4/4).
Так же Минфин считает, что по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, «входной» НДС к вычету принять нельзя.
Для целей бухгалтерского учета лизинговый платеж отражается пропорционально участию основного средства в уставной и предпринимательской деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: Распределять расходы по видам деятельности не нужно
Образовательные организации, которые осуществляют как коммерческую, так и некоммерческую деятельность, могут в целях налогообложения прибыли не распределять общехозяйственные расходы по видам деятельности.
Общие правила раздельного учета
Если некоммерческая образовательная организация ведет предпринимательскую деятельность и получает целевое финансирование, то она обязана обеспечить раздельный учет таких доходов и произведенных за счет них расходов* (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
В рамках предпринимательской деятельности организация может уменьшить полученные доходы лишь на те расходы, которые непосредственно связаны с такой деятельностью.*
Если же какие-то расходы организации нельзя отнести к определенному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Однако, как указал Минфин России в письме от 20 января 2010 г. № 03-03-06/4/4, данная норма применяется, если организация ведет предпринимательскую деятельность, для которой установлены разные режимы налогообложения (к примеру, совмещает общую систему и «вмененку»).
Порядок пропорционального деления расходов установлен также для бюджетных учреждений (ст. 321.1 Налогового кодекса РФ). А вот для некоммерческих организаций налоговое законодательство не предусматривает пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью.*
Журнал «Учет в сфере образования», №3, март 2010
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.01.2010 № 03-03-06/4/4«О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности»
«Вопрос:
Некоммерческое партнерство оказывает платные образовательные услуги, а также осуществляет коммерческую и некоммерческую деятельность - имеет целевые расходы и расходы, связанные с коммерческой деятельностью.
Общехозяйственные расходы связаны с деятельностью всей организации. По общему правилу учета общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности в зависимости от выбранной учетной политики базы распределения. Часть расходов может быть отнесена за счет целевых средств, часть за счет коммерческой деятельности.*
В статье 252 НК п.4 указано, что "если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты".
Вправе ли организация при определении базы по налогу на прибыль отразить в учетной политике для целей налогообложения данный принцип распределения и учитывать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, часть общехозяйственных расходов (прочие по ст.264 НК), в доле, приходящейся на коммерческие расходы, согласно выбранной базе распределения?
В статье 272 НК РФ установлен порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, при методе начисления. В пункте 1 указанной статьи определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, положение пункта 1 статьи 272 НК РФ действует в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со статьей 274 НК РФ как разницу между суммами полученных доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения.*
Следовательно, порядок распределения расходов, установленный статьями 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для некоммерческих организаций положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью.*
Порядок пропорционального деления отдельных видов расходов установлен только для бюджетных учреждений (статья 321_1 НК РФ).»
3. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет.
В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств придерживаются следующей позиции. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, «входной» НДС к вычету принять нельзя.* Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ). При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не учитываются. Это следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.
Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).
Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:
в отношении «входного» НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс РФ не содержит. Основным условием принятия к вычету «входного» налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, «входной» НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации (в данном случае – безвозмездной передачи) приобретенных товаров. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).
Таким образом, по общему правилу, если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль «входной» НДС по ним можно принять к вычету (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293, Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных
налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени