в данном случае организации (продавец и производитель) проводят совместную рекламную акцию (несмотря на то, что организацией рекламы продукта занимается только продавец). Отношения по продвижению товара стороны могут зафиксировать в договоре или соглашении о сотрудничестве (о проведении совместной рекламной акции). Имеет смысл включить в текст данного договора или соглашения либо привести в приложениях в качестве его неотъемлемой части подробный план и смету рекламных мероприятий на период действия данного договора или соглашения. Также нужно четко распределить обязанности сторон в части выполнения определенных действий и оплаты расходов, связанных с исполнением данного договора или соглашения, и собирать все первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.), подтверждающие понесенные расходы. Закреплять в Уставе возможность проведения совместных рекламных акций не требуется, поскольку в данном случае организация-продавец не занимается осуществлением рекламной деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журнала «Учет в туристической деятельности», который Вы можете найти в закладке «Журнал».
1. Статья: Совместная реклама
Многие турфирмы заключают договоры с радиостанциями, магазинами и другими организациями на совместное проведение рекламной кампании. Например, приобретая вещи в магазине, человек получает скидку на покупку тура в указанной турфирме. А эта турфирма в свою очередь вместе с приобретенным у нее туром предоставляет карточку с бонусами на покупки в магазине. Посмотрим, на что нужно обратить внимание бухгалтеру турфирмы в таком случае.
Плоды и последствия совместной рекламы
Выгода для участников совместной рекламы очевидна – и турфирма, и ее партнеры по рекламе получают возможность привлечь дополнительных клиентов, а также расширить объем продаж, поделив при этом рекламные расходы.
На практике договор о совместной рекламе, как правило, подразумевает совместное осуществление некоего комплекса расходов. Например, турфирма и магазин-партнер пополам оплачивают счет за изготовление и размещение рекламного ролика на телевидении, в котором потенциальные клиенты информируются о возможности получения бонусов. К примеру, о возможности получить дисконтную карту на покупки в сети магазинов в случае приобретения путевки в турфирме, и, наоборот, о возможности выиграть турпутевку в случае покупки определенного товара в магазине.*
Следовательно, бухгалтер турфирмы в результате совместной рекламы получает в нагрузку необходимость организовать учет:
– дисконтных карт, сертификатов или иных форм «фиксации» бонусов, предоставляемых рекламным партнером для клиентов, купивших тур;
– расходов, связанных с осуществлением совместной рекламной кампании.
При этом нужно учесть, что налоговые инспекторы, заинтересовавшись рекламным сотрудничеством, скорее всего будут выяснять и оспаривать:
– являются ли данные расходы экономически оправданными;
– подлежат ли данные расходы нормированию;
– имеет ли место безвозмездная передача имущества и услуг.
«Чужая» реклама?
Пожалуй, основной налоговой проблемой совместного рекламирования является то, что в рекламе, оплачиваемой турфирмой (хотя бы частично), скорее всего приводится информация не только о турфирме, но и о другой организации (рекламном партнере). Возможно даже, что в рекламном ролике или статье говорится преимущественно о партнере (например, о сети магазинов) и лишь вкратце упоминается о турфирме. На этом основании налоговый инспектор может посчитать, что турфирма оплатила рекламные расходы не в своих собственных интересах, а в интересах третьего лица, извлекающего больше выгоды от такой рекламной кампании.
Хотя напрямую ситуация с совместной рекламой турфирмы и торговых фирм финансистами и судами не рассматривалась, имеет смысл обратить внимание на позиции чиновников и судей в отношении близкой по сути проблемы – использования «комбинированных рекламных продуктов». Например, когда фирма-производитель или дистрибьютор оплачивает рекламные материалы (ролики, листовки, брошюры и т. д.), в которых указывается не ее адрес, а адреса дилеров или магазинов, в которых реализуются товары данного производителя (дистрибьютора).
В письме Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/34 финансисты заявили, что расходы дистрибьютора на распространение рекламной информации с изображением торговой марки, ассортимента товаров и перечня дилеров с адресами и телефонами для целей налогообложения прибыли не являются экономически обоснованными.
Схожую позицию заняли и судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. № Ф09-2365/08-С3 по делу № А50-11945/07, пришедшие к выводу, что налогоплательщик включил затраты на рекламу в состав расходов неправомерно, так как рекламную деятельность он осуществлял в пользу третьих лиц.
Впрочем, существуют и судебные решения, поддерживающие налогоплательщиков. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2008 г. № Ф04-15/2008(378-А45-40) по делу № А45-3819/07-9/104 судьи решили, что налогоплательщик, рекламируя производимые им группы товаров с указанием конкретных мест их продажи, формировал интерес именно к своим товарам и, следовательно, понесенные расходы правомерно учтены в качестве рекламных. А в постановлении ФАС Центрального округа от 12 января 2006 г. № А62-817/2005 суд пришел к выводу, что комбинированный рекламный продукт (с использованием торговой марки налогоплательщика и указанием адресов продавцов – третьих лиц) обоснованно отнесен к прочим расходам (п. 4 и подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2008 г. № Ф04-3448/2008(6074-А03-40) судьи решили, что фирма вправе признать в целях налогообложения расходы на рекламу своих товаров. Даже если в контактной информации указан адрес торгового центра, в котором они реализуются, а не самого налогоплательщика.
Таким образом, при осуществлении совместной рекламы следует ожидать, что проверяющие обратят особое внимание на данные операции прежде всего с целью выяснения экономической обоснованности расходов. Но у турфирмы есть шансы отстоять эти расходы, хотя, возможно, делать это придется в суде.
Оформляем ситуацию грамотно
Чтобы свести возможные претензии налоговиков к минимуму и избежать необходимости обращения в суд, прежде всего нужно обратить внимание на оформление документов, связанных с совместной рекламой.
Во-первых, целесообразно прописать мероприятия по совместной рекламе в маркетинговой политике турфирмы, если таковая имеется, с предварительной оценкой ожидаемого эффекта от таких мероприятий.
Во-вторых, для документального подтверждения и обоснования экономической оправданности понесенных расходов (в соответствии с пресловутой статьей 252 Налогового кодекса РФ) нужно заключить договор или соглашение о сотрудничестве (о проведении совместной рекламной акции). Имеет смысл включить в текст данного договора или соглашения либо привести в приложениях в качестве его неотъемлемой части подробный план и смету рекламных мероприятий на период действия данного договора или соглашения. Также нужно четко распределить обязанности сторон в части выполнения определенных действий и оплаты расходов, связанных с исполнением данного договора или соглашения. Ну и, конечно же, собирать все первичные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.), подтверждающие понесенные расходы.
В-третьих, чтобы окончательно доказать, что понесенные «совместно-рекламные» расходы дали экономический эффект, было бы неплохо подготовить отчет маркетологов или иной документ, подтверждающий рост или хотя бы стабилизацию объемов продаж турфирмы в ходе или в течение некоторого времени после проведения совместной рекламной акции. Ведь эффектом от рекламы может быть не только расширение бизнеса, но и «поддержание интереса», то есть стабилизация объемов продаж.*
Отражение ситуации в учете
Как мы уже отметили, в ходе совместной рекламной акции турфирма и ее рекламный партнер совместно осуществляют комплекс операций и совместно несут расходы, имеющие в известном смысле косвенное отношение к получению доходов (выручки). Как, собственно, и любые другие рекламные расходы.
Поэтому, исходя из норм подпункта «б» пункта 2 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», данное ПБУ применяться в рассматриваемой ситуации не должно. Тем более что по смыслу исполнение соглашения о совместной рекламе не подходит ни под один из трех видов совместной деятельности, рассмотренных в данном ПБУ.
Расходы на изготовление и размещение рекламы
Оплачивая свою часть расходов на совместную рекламу, бухгалтеру турфирмы следует включать их в состав коммерческих расходов, то есть списывать в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Проще всего, когда соглашением между турфирмой и ее рекламным партнером предусмотрена оплата разных услуг. Например, когда турфирма оплачивает изготовление рекламного ролика, а ее партнер оплачивает его размещение и трансляцию. Ведь в этом случае документы на расходы, понесенные турфирмой, будут оформлены именно на нее.
Но бывает, что рекламное агентство или иная организация, выступающая в качестве подрядчика при выполнении работ и оказании услуг, связанных с размещением рекламы, выписывает документы на одного из участников соглашения (например, полностью на турфирму или полностью на торговую фирму-партнера), а оплату данных расходов по соглашению нужно производить пополам. Тогда надо будет составлять дополнительный документ (в форме акта, соглашения и т. д.), в котором стороны зафиксируют размеры и сроки перечисления денежных средств по соответствующим документам подрядчика.
Н. Н. Шишкоедова
доцент кафедры «Бухучет и аудит» Курганского филиала АТ и СО
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 7, Ноябрь 2008
2. Статья: Турфирма участвует в совместной рекламе
Турфирмы могут проводить рекламную кампанию вместе с другими организациями, например с производителями товаров, магазинами, радио. Рассмотрим, каким образом оформить договорные отношения между организациями при совместной рекламе, как учитывать рекламные расходы турфирме в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.
Учет рекламных расходов
В бухгалтерском учете рекламные траты турфирмы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом они не нормируются и включаются в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся.
А в целях налогообложения прибыли рекламные расходы относятся к прочим (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Правда, в отличие от бухгалтерского в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). К примеру, это касается расходов турфирмы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей. Они принимаются в размере 1 процента выручки от реализации.
Мало того, рекламные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть если они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Доказательством экономической оправданности рекламных расходов у турфирмы являются стабильные объемы реализации туристского продукта. Кроме того, весьма актуальны справочные документы, отчеты маркетологов, подтверждающие рост объемов реализации туристского продукта в течение определенного периода, например после проведения рекламной акции.
Распределение расходов между участниками совместной рекламы
При совместной рекламе на одном рекламном щите, плакате, выпускаемых листовках, в рекламных каталогах, статьях содержится информация об обеих организациях – участниках данной акции. При этом договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры оформляются на одну организацию. Но она не может учесть все рекламные расходы, ведь рекламируются услуги сразу двух организаций.
Избежать проблем с налоговыми органами в части учета таких расходов и предъявления к вычету «входного» НДС по ним можно с помощью надлежаще оформленных договорных отношений. Чтобы организация, заключившая договор с рекламным бюро, могла перевыставлять счета и счета-фактуры другой организации на ее часть рекламы, между участниками совместной акции можно заключить агентский договор (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). В нашем случае договор с рекламным бюро заключает агент, который несет ответственность за исполнение обязательств, в частности, по оплате предъявляемых рекламных расходов.*
При этом денежные средства, поступающие от принципала в адрес организации, которая выступает агентом, в счет возмещения затрат на рекламу, нельзя рассматривать как доход (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Порядок выставления счетов-фактур в рамках исполнения агентского договора определенПравилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Так, если агент заказывает услуги от своего имени, рекламное бюро будет выставлять на его имя счет-фактуру на всю сумму затрат по рекламной кампании. Агент в свою очередь должен выписать на имя принципала счет-фактуру (только в доле расходов затрат принципала) с теми же показателями, что отражены в счете-фактуре рекламщика. Выданный агентом счет-фактуру принципал может включить в книгу покупок и предъявить НДС по нему к зачету.
Агент же зарегистрирует в книге продаж счет-фактуру, выдаваемый принципалу на сумму агентского вознаграждения, а также счет-фактуру, полученный от рекламщика (но только в доле своих затрат на рекламу).*
Пример
Турфирма ООО «Время отдыхать» заключила договор с ООО «Спорт» о совместной рекламе. Стоимость рекламной кампании составила 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.). В соответствии с договором стороны обязуются нести расходы по выполнению мероприятий в равных долях.
Для выполнения договора ООО «Время отдыхать» предоставляет право ООО «Спорт» заключать от своего имени любые договоры и совершать иные сделки, направленные на реализацию рекламных мероприятий. Вознаграждение ООО «Спорт» за это – 1,5 процента от суммы рекламных расходов, подлежащих уплате турфирмой (включая НДС).
Стоимость услуг рекламной кампании, приходящихся на долю турфирмы, составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Таким образом, вознаграждение агента – 1416 руб. (94 400 руб. ? 1,5%). В том числе НДС – 216 руб.
Учетной политикой турфирмы ООО «Время отдыхать» определено, что рекламные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В бухучете турфирмы будет отражено:
Дебет 44 Кредит 76
– 81 200 руб. (94 400 – 14 400 + 1416 – 216) – отражены рекламные расходы ООО «Время отдыхать», в том числе вознаграждение ООО «Спорт» на основании отчета;
Дебет 19 Кредит 76
– 14 616 руб. (14 400 + 216) – отражен НДС, относящийся к рекламным расходам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 14 616 руб. – предъявлен НДС к вычету при наличии счета-фактуры от ООО «Спорт»;
Дебет 76 Кредит 51
– 95 816 руб. (94 400 + 1416) – перечислены денежные средства ООО «Спорт».
Е. Е. Иванова
аудитор «АУДИТ КОНТУР ПЛЮС»
Журнал «Учет в туристической деятельности», №6, июнь 2009
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени