Однозначного вопроса о том, в составе каких расходов – материальных или расходов на оплату труда, нужно учитывать стоимость форменной одежды, нет. Безопаснее для организации в данном случае учитывать расходы на стоимость форменной одежды в составе расходов на оплату труда при выполнении всех приведенных в рекомендации условий. Передача форменной одежды в собственность сотрудника признается реализацией, при выдаче форменной одежды нужно начислить НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация:Как отразить при налогообложении выдачу форменной одежды сотрудникам
Учет для целей налогообложения расходов на форменную одежду для сотрудников зависит от разных факторов, в том числе от:*
условий выдачи форменной одежды (в постоянное или во временное пользование);
основания выдачи форменной одежды (по требованию законодательства или по инициативе организации);
системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Расходы по выдаче форменной одежды учитывайте при расчете налога на прибыль в зависимости от условий ее выдачи.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам (mod = 112, id = 50277)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция финансового ведомства по данному вопросу неоднозначна.*
Из письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/2/109 следует, что в целях налогообложения прибыли стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам, нужно включать в состав расходов на оплату труда* (п. 5 ст. 255 НК РФ).
При этом должны быть выполнены следующие условия:*
выдача форменной одежды экономически обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);
форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудника к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/207, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);
выдача форменной одежды предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (п. 5 ст. 255 НК РФ);
расходы на приобретение форменной одежды и передача ее в постоянное личное пользование сотрудникам документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При соблюдении этих условий организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю стоимость форменной одежды. Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено возмещение стоимости форменной одежды за счет сотрудника (т. е. ее продажа), то при расчете налога на прибыль можно учесть только ту часть расходов, которую он не компенсировал (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Следует отметить, что в письме Минфина России от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/43 говорилось, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть не только в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ), но и в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако такой вариант допустим при условии, что выдача форменной одежды предусмотрена законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Тогда организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета* (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Порядок учета форменной одежды в составе материальных затрат следующий:
если стоимость одежды сотрудники не возмещают, то спишите в уменьшение налогооблагаемой прибыли всю сумму затрат на ее приобретение* (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
если сотрудники возмещают часть стоимости одежды, всю сумму затрат на ее приобретение отнесите на расходы, а часть, компенсируемую сотрудниками, включите в состав внереализационных доходов (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления увеличьте доходы в момент выдачи форменной одежды сотрудникам, при кассовом методе – после получения возмещения от них (подп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы на выдачу форменной одежды при любом из вариантов учета (как расходы на оплату труда или как материальные расходы) спишите:*
при методе начисления – по мере передачи форменной одежды в постоянное личное пользование сотрудникам;
при кассовом методе – по мере выдачи форменной одежды в постоянное личное пользование сотрудникам и оплаты ее стоимости поставщику.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 255, подпункта 3 пункта 1 статьи 254, пунктов 1 и 4 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Главбух советует: определение статьи затрат для учета расходов на приобретение форменной одежды важно:
для формирования регистров налогового учета по расходам (ст. 313 и 314 НК РФ);
для распределения затрат на оплату труда, если они включены организацией в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);
для списания затрат на отдельные виды добровольного страхования сотрудников в уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку лимит учета таких затрат зависит от размера расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
В частности, если организация несет затраты на добровольное страхование сотрудников, то стоимость форменной одежды, передаваемой в постоянное личное пользование сотрудникам, целесообразно относить на расходы по оплате труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Если затраты на оплату труда включены организацией в прямые расходы, то стоимость форменной одежды лучше списывать по статье материальных расходов, не относящихся к производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В составе амортизируемого имущества стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам, учесть нельзя. Данные активы не соответствуют критериям амортизируемого имущества (срок использования организацией форменной одежды не превышает 12 месяцев). Это следует из пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
ОСНО: НДС
Передача форменной одежды во временное пользование, когда право собственности на нее сохраняется за организацией, НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче форменной одежды в собственность сотрудникам (mod = 112, id = 50280)
Да, нужно.
Передача форменной одежды в собственность сотрудникам признается реализацией. Значит, независимо от того, компенсируют сотрудники ее стоимость или нет, при выдаче форменной одежды НДС нужно начислить (п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог рассчитайте с рыночной стоимости по ставке 18 процентов (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87. «Входной» НДС, предъявленный поставщиком при приобретении форменной одежды, примите к вычету* (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени