Налогом на прибыль не облагается только сумма прощеного долга. Сумму процентов отразите во внереализационных доходах. Увеличение чистых активов на стоимость прощенного долга оформите дополнительным соглашением к договору займа.
В бухгалтерском учете отразите проводкой Дт 50(51) Кт 66 (67) получение займа
Дт.66 (67) Кт 91-1 прошение долга.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
1. Статья: Прощая займы, можно безопасно экономить налог на прибыль
«По вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса »
Письмо ФНС России от 02.05.12 № ЕД-3-3/1581@
Сумма прощенного учредителем долга не включается в доходы компании, если эти деньги направлены на увеличение чистых активов. К такому выгодному для налогоплательщиков выводу пришла ФНС России в письме от 02.05.12 № ЕД-3-3/1581@, направленном в одно из региональных управлений.*
Дружественные компании на практике часто финансируют друг друга при помощи безвозмездной передачи денежных средств, оформленной в виде займа. Учредители-«физики» тоже нередко пользуются таким способом и вносят средства в компании под видом займа. В комментируемом письме ФНС признала, что при прощении учредителем долга в счет увеличения чистых активов у компании не возникает доходов. При этом доля учредителя в уставном капитале не имеет значения. По мнению налоговиков, в данном случае компании вправе применять подпункт 3.4пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Однако доход компании не образует только прощенная часть основного долга. А вот сумму процентов, по мнению ФНС России, необходимо учитывать и отражать во внереализационных доходах. Такое мнение налоговики обосновывают тем, что здесь отсутствует факт передачи денежных средств. Мы считаем, с этой точкой зрения можно поспорить. Ведь в данном случае важен сам факт увеличения чистых активов компании, а не фактическая передача денежных средств. К тому же в кодексе нет условия о передаче денег или имущества. Но доказать такую точку зрения получится только в суде, а практика пока не сложилась.*
Увеличение чистых активов на стоимость прощенного долга возможно только с письменного согласия участника. Для этого лучше всего оформить не решение учредителя, а дополнительное соглашение к договору займа. Причем в таком соглашении обязательно надо отразить, что стоимость прощенного долга передается именно с целью увеличения чистых активов компании, а не в качестве денежной помощи. Поэтому формулировку «финансовая помощь» или какую-либо другую использовать не надо. Ведь налоговики могут расценить это как безвозмездную передачу имущества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). А в таком случае компания не платит налог на прибыль, только если участник, передающий имущество, имеет более чем 50 процентов в уставном капитале.*
Позиция ФНС, изложенная в комментируемом письме, выгодна компаниям. Однако Минфин России предлагает отменить подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, считая эту норму удобным способом для налоговой минимизации. Поэтому, если у компании есть займы от учредителей, которые она хочет преобразовать в чистые активы, не стоит с этим затягивать.
А. Корнеева
эксперт «УНП»
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 19, МАЙ 2012
2.Письмо ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@
«ФНС России рассмотрела Интернет-обращение по вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 Кодекса.*
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.*
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.*
Как следует из обращения, денежные средства были получены обществом от его участника на возмездной основе (в частности, имел место договор займа).*
При этом участником принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками.
В этом связи в отношении переданного займа возможно применение подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.*
Одновременно сообщается, что приведенные разъяснения соответствуют положениям письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698 и касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия. В частности, в обращении не указана дата заключения договора займа, в то время как норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса вступила в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (часть 2 статьи 4 Федерального закона N 409-ФЗ).
Что касается сумм процентов по займу, начисляемых в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, то они не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств обществу. В этой связи указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса. Указанное мнение подтверждается позицией Минфина России (письмо от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).*
11.03.2013 г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени