Да, Вы обязаны это сделать. Независимо от того, от чьего имени осуществляются розничные сделки, в кассовых документах (приходном ордере) должен быть выделен НДС. Это связано прежде всего с тем, что денежные средства, поступающие от покупателей не признаются выручкой посредника. То есть денежные средства не принадлежат посреднику по сделкам, осуществленным по договору комиссии. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и финансисты (письмо Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/250).Поскольку денежные средства принадлежат комитенту, то в составе цены товара должен быть заложен косвенный налог комитента, который осуществляет торговля через посредника.
Данное правило необходимо применять независимо от того, какую систему налогообложения применяет посредника.
В любом случае налогообложение посредника осуществляется только с его вознаграждения, установленного по договору комиссии.
В письме УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 № 18-11/3/31989 налоговики указали, что предприниматель осуществляющий деятельность на УСН по комиссионной торговле может выбивать чеки без указания в них НДС. Однако, никаких исключений в отношений приходного ордера законодательством не предусмотрено. Таким образом, Ваша компания обязана выделать в ПКО косвенный налог комитента.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
1. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 03.04.2008 № 18-11/3/31989 «Осуществление комиссионной торговли»
Вопрос: Индивидуальный предприниматель — комиссионер, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, осуществляет розничную и оптовую комиссионную торговлю. Комиссионное вознаграждение удерживается при перечислении денег комитенту. Вправе ли индивидуальный предприниматель выставлять счета-фактуры с выделением НДС от своего имени? Обязан ли он в целях ведения раздельного учета продаж пробивать чеки с выделенным НДС?*
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.*
Следовательно, при реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением этой сделки.*
На основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ.
В пункте 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры обязаны составлять только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.
В постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 24 Правил индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Такой же порядок оформления счетов-фактур применяется комиссионерами, перешедшими на упрощенную систему, так как они реализуют товар, принадлежащий комитенту – плательщику НДС.
Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).
На основании статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.*
В постановлении Правительства РФ от 07.08.98 № 904 утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Кассовый чек, являясь первичным учетным документом, должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 4 Положения, действующего в части, не противоречащей Закону № 54-ФЗ. Также на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке, контрольных лентах могут содержаться и другие дополнительные реквизиты, например «в том числе НДС».
В Законе № 54-ФЗ не прописана обязанность для пользователей ККТ пробития сумм покупок через ККТ на разные секции для обеспечения раздельного учета сумм выручки.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе не пробивать чеки с выделением на них НДС, поскольку не все модели ККТ могут выполнять подобные функции, и на суммы покупок через ККТ на разные секции.*
2. Ситуация: На кого должна быть зарегистрирована ККТ при реализации товаров по агентскому договору
Ответ на этот вопрос зависит от условий агентского договора.
Возможны два варианта:
агент обязуется совершить сделку от своего имени;
агент обязуется совершить сделку от имени принципала.
Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ.
В первом случае агент сам приобретает права и обязанности по сделке. Поэтому прием наличности от покупателей должен проходить через ККТ, зарегистрированную на его имя.*
Во втором случае агент действует от имени принципала и выполняет его функции, поэтому прием наличности от покупателей должен проходить через ККТ, зарегистрированную на принципала. Более того, использование самим агентом кассового аппарата, зарегистрированного на принципала, с точки зрения законодательства о ККТ неправомерно. ККТ может применять только та организация, на которую она зарегистрирована.
Такой порядок следует из абзацев 2, 3 пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ, пунктов 1, 1.1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, пункта 2 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Кроме того, к работе на ККТ можно допускать только сотрудников, с которыми организация состоит в трудовых отношениях и заключила договор о материальной ответственности (ст. 56, 242 ТК РФ, п. 2.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, Перечень, утвержденный постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85).
Из всего сказанного можно сделать вывод, что в случае, когда агент действует от имени принципала и выполняет его функции, наличные расчеты с покупателем должен вести непосредственно принципал и через свой кассовый аппарат.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-01-15/4-114, от 8 октября 2004 г. № 03-06-05-04/31 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.
Главбух советует: при реализации товаров через посредника с условием приема наличных от покупателей целесообразно заключать договор, где агент действует от своего имени (а не от имени принципала). Тогда можно избежать привлечения к расчетам принципала и использования им своей ККТ.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени