В настоящее время нет однозначной позиции по вопросу, является договор транспортной экспедиции, предусматривающий организацию перевозки грузов, посредническим договором или нет. На практике суды признают транспортную экспедицию самостоятельным видом услуг. Поэтому все зависит от оформления документов. В обоснование того, что заключен договор транспортной экспедиции (а не посреднический договор) необходимо иметь собственно договор транспортной экспедиции, акт приемки оказанных услуг, экспедиторские документы, в случае если транспортировка осуществляется третьим лицом, помимо вышеуказанных документов нужно оформить договор перевозки и доверенность на право его заключения от имени заказчика, а также доверенность, выданная экспедитором перевозчику, на право последнего получить груз.
По мнению контролеров, для подтверждения расходов в рамках договора транспортной экспедиции транспортная накладная нужна, т.к. является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
В то же время, в большинстве случаев суды соглашаются с тем, что расходы в рамках договора транспортной экспедиции можно учесть и без ТТН при наличии иных оправдательных документов. В частности, экспедиторских документов, товарных накладных, маршрутных листов (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 25.03.10 № А45-12262/2009, Поволжского от 28.03.11 № А55-13299/2010, от 26.01.10 № А65-3382/2009, от 07.04.09 № А12-14314/2008 округов).
Таким образом, Ваши подписи и печати в ТТН не нужны. Но не исключено, что эту позицию Вам придется отстаивать в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: Как доказать правомерность и реальность привлечения экспедиторов
Транспортная экспедиция может рассматриваться как разновидность договора оказания услуг и как посреднический договор
Транспортно-экспедиционная деятельность регламентируется главой 41 ГК РФ и Федеральным законом от 30.06.03 № 87-ФЗ (далее – Закон). Взаимоотношения с экспедитором регулируются также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554 (далее – Правила) и Порядком оформления экспедиторских документов, утвержденным приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23 (далее – Порядок).
Суть договора транспортной экспедиции сводится к тому, что экспедитор обязуется за вознаграждение, выплачиваемое грузоотправителем или грузополучателем, выполнить определенные услуги, связанные с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). То есть транспортная экспедиция подразумевает не только осуществление самой доставки груза, но и организацию процесса перевозки по маршруту, избранному клиентом или самим экспедитором. В таком случае обязанности экспедитора будут гораздо шире, нежели те, которые возлагаются на простых перевозчиков. Отсюда и многоэтапное документальное оформление услуг.
Как правило, экспедитор заключает договор перевозки, подразумевающий лишь обеспечение отправки и получения груза. Но достаточно часто встречаются и такие случаи, когда экспедитор также занимается оформлением документов, связанных с экспортом или импортом отгружаемого товара, уплатой пошлин, сборов, проверкой количества, качества и состояния груза, его погрузкой, выгрузкой и хранением.*
В данном случае контролирующие органы пытаются доказать, что на самом деле никакие услуги экспедиторами не оказывались. А все эти услуги фактически осуществляли иные лица.
Проблема заключается еще и в том, что договоры транспортной экспедиции имеют двойственную природу. И могут рассматриваться как разновидность договора оказания услуг и как посреднический договор, который устанавливает, что исполнитель организует выполнение услуг, связанных с перевозкой.
По мнению контролеров, для подтверждения расходов в рамках договора транспортной экспедиции нужна транспортная накладная, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272и товарная накладная (письмо УФНС по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093505@). При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом. Который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
Кроме того, должен оформляться договор транспортной экспедиции, акт приемки оказанных услуг, экспедиторские документы (письма УФНС по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105695@, от 17.10.11 № 16-15/100092@). В случае если транспортировка осуществляется третьим лицом, помимо вышеуказанных документов нужно оформить договор перевозки и доверенность на право его заключения от имени заказчика. Также пригодится доверенность, выданная экспедитором перевозчику, на право последнего получить груз.*
Согласно пункту 7 Правил, экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. А это значит, что они должны быть в наличии у всех сторон сделки. Законодательно установлено всего три обязательных документа. Это поручение экспедитору, экспедиторская расписка и складская расписка (п. 5 Правил). Однако не исключается и возможность оформления дополнительной документации согласно договору между экспедитором и заказчиком (п. 6 Порядка).
Суды соглашаются, что расходы в рамках договора транспортной экспедиции можно учесть и без ТТН
Отсутствие тех или иных документов сразу привлекает внимание налоговиков. Ведь это позволяет им поставить под сомнение сам факт оказания услуг. Причем, исходя из сложившейся судебной практики, перечня вышеуказанных документов не всегда достаточно для обоснования понесенных расходов.
Так, чиновники считают, что при доставке грузов автотранспортом у заказчика обязательно должна быть товарно-транспортная накладная (далее – ТТН), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, или транспортная накладная (письма Минфина России от 17.08.11 № 03-03-06/1/500 и № 03-03-06/1/498). Поэтому есть вероятность, что при отсутствии ТТН правомерность расходов на доставку придется доказывать в суде.
Однако в большинстве случаев суды соглашаются с тем, что расходы в рамках договора транспортной экспедиции можно учесть и без ТТН при наличии иных оправдательных документов. В частности, экспедиторских документов, товарных накладных, маршрутных листов (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 25.03.10 № А45-12262/2009, Поволжского от 28.03.11 № А55-13299/2010, от 26.01.10 № А65-3382/2009, от 07.04.09 № А12-14314/2008 округов).*
Как правильно оформленная первичка помогает доказать реальность договора транспортной экспедиции
Как уже говорилось выше, суды признают незаконным решение о привлечении компании к ответственности, если у нее имеется правильно оформленная первичка и другие документы, доказывающие реальность транспортных расходов.
Так, при рассмотрении одного из дел Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа отметил, что установлена реальность хозяйственных операций, связанных с получением услуг по договору транспортной экспедиции (постановление от 16.02.11 № А53-4550/2010). Поскольку представлены документы, подтверждающие произведенные расходы. Это, в частности, товарные накладные, свидетельствующие о принятии товаров, акты выполненных работ, письменные заказы поставщика на отгрузку ценностей покупателю. А также письма экспедиторов о сообщении сведений о водителях, автомобилях и наименовании фактических перевозчиков.*
Бывают ситуации, когда судьи забраковывают абсолютно все документы компании, подтверждающие осуществление расходов. Например, такие, как схемы размещения и крепления грузов, квитанции о приеме ценностей, талоны на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, бланки-заказы, схемы погрузки (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.10.11 № А45-13559/2010). Однако в данном деле суд только лишь еще раз напомнил о том, что представление новых доказательств не может служить основанием для пересмотра судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам (гл. 37 АПК РФ).
В арбитражных делах, где суды не поддерживали налогоплательщиков, их вывод в большинстве случаев основывался на отсутствии в актах об оказании услуг информации, детализирующей оказанные услуги. Например, о характере и объеме груза, транспортных средствах, перевозчиках. Поэтому судьи приходили к выводу о том, что совершенные операции не соответствуют содержанию этих документов (определение ВАС РФ от 22.11.11 № ВАС-14649/11).
Зачастую судьи придерживаются мнения о том, что договоры и акты выполненных услуг не содержат необходимой информации о перевозке груза. Поэтому не могут восполнить отсутствие экспедиторских документов и ТТН (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.12 № А05-5441/2011, решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.04.12 № А40-49056/11-129-211). А если ко всему прочему проверяющие установят, что экспедитором выступает контрагент с сомнительными признаками, то компании будет еще сложнее отбиться от доначислений. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что у экспедитора отсутствовали материальные и трудовые ресурсы, необходимые для оказания услуг. К тому же налогоплательщиком не представлены ТТН и письменные заявки на услуги по транспортировке. Поэтому судьи пришли к выводу о необоснованности затрат (постановление от 10.05.11 № Ф09-2600/11-С3).
Однако в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.12 № А41-16962/10указано, что деятельность компании не может ставиться в зависимость от наличия или отсутствия достаточного количества сотрудников и основных средств. Обоснованность вычетов и расходов подтверждается надлежаще оформленной первичкой.
Е. Мелконян
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Журнал «Практическое налоговое планирование», №9, сентябрь 2012
2. Статья: Налоговые последствия у экспедитора зависят от вида услуг и порядка компенсации затрат заказчиком
От того, будут ли расходы экспедитора возмещены клиентом или стороны согласуют экспедиционное вознаграждение, будет ли экспедитор самостоятельно оказывать услуги или привлечет стороннюю организацию, зависит налогообложение у компании-экспедитора
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Экспедиционные отношения регулируются Гражданским кодексом, Федеральным законом от 30.06.03 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ) и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.06 № 554 (далее – Правила экспедиционной деятельности).
Особенность договора транспортной экспедиции в том, что при общем сходстве с посреднической сделкой отношения в рамках такого договора являются самостоятельным видом деятельности, так как в услугах экспедитора налицо отсутствие представительского характера, присущего посредническим отношениям. Обязанности по договору обусловлены исключительно общей целью – организация перевозки груза и его доставки, а не представлением интересов клиента путем заключения сделок в его пользу. На практике суды признают транспортную экспедицию самостоятельным видом услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.99 № 5056/98 и определение ВАС РФ от 07.05.09 № ВАС-2785/09).
Однако налогообложение сделки транспортной экспедиции происходит именно по «посреднической» схеме. Экспедиционный договор не исключает возможности прописать условия оплаты, аналогичные условиям в договоре возмездного оказания услуг, когда цена услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, а все издержки осуществляются за счет исполнителя. В этом случае налогообложение у экспедитора будет происходить по классической схеме – без перевыставления расходов заказчику.*
Именно поэтому важно четко регламентировать условия в договоре, ведь чем подробнее они прописаны, тем меньше разночтений и споров будет впоследствии.
Расходы по услугам, не согласованным сторонами, но оказанным экспедитором за свой счет, налоговики могут признать необоснованными
Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ услуги, оказываемые экспедитором, делятся на основные и дополнительные. К числу основных услуг отнесены:
организация перевозки груза транспортом и по маршруту, который избран экспедитором или клиентом;
заключение от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза;
обеспечение отправки и получения груза.
В качестве дополнительных услуг договором может быть предусмотрен ряд операций:
получение документов, необходимых для экспорта или импорта;
выполнение таможенных и иных формальностей;
проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;
уплата пошлин, сборов и других расходов за клиента;
хранение груза, его получение в пункте назначения;
иные операции и услуги.
Перечень дополнительных услуг, указанных в ГК РФ, не является исчерпывающим. Стороны по договору могут включить любые услуги, главное, чтобы они были связаны с перевозкой груза. Это может быть формальная увязка, но в целом услуги должны способствовать процессу достижения конечной цели экспедиционного договора.
Экспедитор оказывает только те услуги, которые прописаны в договоре (п. 1 ст. 4 Закона № 87-ФЗ). Так как законом не предусмотрена обязанность клиента компенсировать расходы, понесенные экспедитором и не оговоренные сторонами, для предупреждения споров как с клиентом, так и с проверяющими следует четко прописать услуги экспедитора.*
Особенно важен этот нюанс при оказании услуг по международной перевозке, где правомерность применения налоговой ставки 0% по НДС и налоговых вычетов подтверждается представлением в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 08.04.09 № КА-А40/2273-09).
Внимание: правовые нормы экспедиционного договора не запрещают прописать в договоре оплату услуг, включающую и вознаграждение, и компенсацию расходов, одной суммой.*
Если экспедитор в целях исполнения своих обязанностей по договору привлекает стороннюю транспортную компанию, налоговые последствия аналогичны посреднической сделке
Согласно пункту 2 статьи 5 Закона № 87-ФЗ клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции. То есть порядок расчетов по договору транспортной экспедиции стороны вправе определить по своему усмотрению.
В случае если участники сделки придут к соглашению, что в целях оказания услуг экспедитор привлекает стороннюю транспортную компанию, то налогообложение осуществляется по аналогии с посредническими договорами.*
Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы не учитываются поступления в виде имущества, переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Данную норму правомерно применять по отношению к договору транспортной экспедиции, о чем свидетельствует также арбитражная практика (постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.06 по делу № А55-5707/06-31).
Таким образом, расходы, произведенные экспедитором в интересах клиента, в виде сумм, уплачиваемых за перевозку, а также за дополнительные услуги – погрузочно-разгрузочные работы, таможенные процедуры, хранение, не учитываются экспедитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и перенаправляются клиенту.
Внимание: перечень дополнительных услуг, оказываемых экспедитором, не является исчерпывающим, стороны могут включить в договор любые услуги, главное, чтобы они были связаны с перевозкой груза.*
П. Г. Дербенцев
ведущий аудитор ЗАО «Группа Финансы»
Журнал «Российский налоговый курьер», №6, март 2013
С уважением,
Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени