сообщаем следующее: При решении Вашего вопроса используйте следующую информацию. Сумма налога, уплаченная Вашей организацией при ввозе на таможенную территорию России товаров, приобретаемого для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежит вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе оборудования на таможенную территорию, в полном объеме после принятия на учет данного товара в состав.
При возврате некачественного товара операции происходят в рамках ранее заключенного контракта. Поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке качественного товара, поэтому для целей налогообложения возврат оборудования иностранному поставщику не признается обратной реализацией. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Такой вывод следует из анализа норм Налогового законодательства РФ и международных типовых контрактах на поставку. Сумму НДС, уплаченную таможенным органам при ввозе и вывозе для замены некачественного товара, организация не имеет права принимать к вычету. То есть сумму налога, ранее принятую к вычету (при поставке актива) следует восстановить (письмо ФНС России от 09.08.2006 г. № ШТ-6-03/786@).
В свою очередь, сумму НДС, уплаченную таможенным органам при ввозе товара взамен некачественного, общество принимает к вычету в общеустановленном порядке.
Так как возврат некачественного оборудования поставщику не признается реализацией, никаких налоговых последствий в отношении налога на прибыль у организации в данном случае нет.
Поскольку бракованный товар возвращается за счет иностранного поставщика, организация не признает в налоговом учете расходы в виде уплаченных ею таможенных платежей при ввозе и вывозе некачественного товара. Товар, поставленный обществу взамен некачественного, для целей налогообложения прибыли признается тором для перепродажи и учитывается в общеустановленном порядке, как по операции импорта.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций рассмотрен в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip - версия
Статья: Чтобы импортный брак не стал проблемой
Если импортный товар возвращают поставщику, бухгалтеру приходится вникать в таможенное законодательство и международные соглашения. Все необходимые документы мы изучили вместо вас, для того чтобы предложить готовую схему работы.
Операции по отгрузке некачественного товара продавцу на территории России чиновники рекомендуют оформлять как обратную реализацию (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Ведь в этом случае бюджет ничего не теряет. В случае возврата импортного товара квалификация сделки – это вопрос принципиальный*. Ведь признай вы отгрузку поставщику обратной реализацией, компания понесет немалые налоговые потери.
Возврат некачественного импортного товара не признается обратной реализацией.*
В отношении всех стран
Если при приеме импортного товара обнаруживают брак, покупатель составляет акт о выявленных недостатках. Документ можно оформить в произвольной форме и указать все необходимые реквизиты либо использовать унифицированную форму № ТОРГ-3, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма предназначена именно для внешнеэкономической деятельности. Документ составляют в двух экземплярах.
В дополнение к этому следует составить претензию поставщику. А в том случае, если партнер не согласен с тем, что товар некачественный, – заключение независимой экспертизы*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Важно, что когда компания ввозит импортный товар, то узнать, какого он качества, можно будет не раньше чем произойдет приемка. А для того чтобы груз с таможни добрался до места назначения, необходимо сначала оформить таможенную декларацию, оплатить таможенную пошлину, таможенный сбор и НДС*.
Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор включают в стоимость товаров и материалов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). А уплаченный на таможне НДС принимают к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).*
Как учитывать некачественный товар (материалы)
Если брак выявили во время приемки товара (материалов), его необходимо принять на ответственное хранение. В этом случае в бухгалтерском учете стоимость брака учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете брак нужно учитывать до тех пор, пока его не вернут поставщику*.
В том случае, когда некачественные товары (материалы) обнаружили уже после того, как приняли, их следует учитывать на счете 41 «Товары» (для перепродажи) или счете 10 «Материалы» (если используют в качестве сырья) до момента возврата продавцу.
НДС, уплаченный на таможне, нужно учитывать отдельно от «входного» НДС, который российские поставщики выставили в стоимости товаров (работ, услуг). Для этого необходимо предусмотреть субсчета к счетам 19 и 68.
Отгружаем товар обратно поставщику
Товары, которые числятся на ответственном хранении, в момент отгрузки брака поставщику на основании претензии списываются в кредит счета 002. Если брак был выявлен после приемки всей партии, в бухгалтерском учете делают следующую запись:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 10 (41)
– списана покупная стоимость бракованных товаров, материалов;
и одновременно:
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– зачтена сумма претензии в счет задолженности перед продавцом.
То есть выбытие товара ненадлежащего качества на счетах реализации не отражают. А все потому, что продавец, передавший бракованный товар покупателю, не выполнил условия договора. Именно поэтому сделку признают несостоявшейся, а покупатель вправе вернуть некачественный товар или отказаться от оплаты (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).* Если же отражать возврат брака так, как рекомендуют чиновники в отношении российских операций, компании придется отгружать товар как экспортный и, соответственно, подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС.*
Если продавец поставил некачественный товар, то у покупателя не возникает обязанности его оплачивать. Поэтому покупатель вправе уменьшить сумму кредиторской задолженности перед продавцом за приобретенные товары на стоимость возвращенных товаров.
Если покупатель уже расплатился за весь поставленный товар, то за продавцом будет числиться дебиторская задолженность за возвращенные товары*.
При возврате товара поставщику обратите внимание на то, как должна быть оформлена накладная. Ее нужно выписать на дату, на которую покупатель возвращает некачественный товар продавцу. Так как возврат некачественной продукции покупатель не отражает как обратную реализацию, облагать отгрузку брака НДС по ставке 0 процентов (а в последующем подтверждать право применять эту ставку) не нужно. Поэтому в отгрузочных документах указывают покупную стоимость, а в графе «НДС, ставка» указывают «без НДС». В накладной в основании отгрузки нужно указать «возврат брака по договору (номер, дата), акт (номер, дата)».*
Возврат НДС. В случае если бракованный товар (материалы) будет вывезен в режиме реэкспорта, компания должна будет частично восстановить НДС, который был уплачен на таможне и принят к вычету. Сделать это надо в том периоде, в котором товар вернули иностранному поставщику. Такой порядок описан в письме ФНС России от 10 мая 2006 г. № 03-4-03/892.*
Например, товар ввезли в ноябре 2007 года, уплатили на таможне НДС, а в январе 2008 года брак вернули поставщику. В январе 2008 года общую сумму вычета нужно уменьшить на ту часть «таможенного» НДС, которая была уплачена по бракованному товару. Восстановить налог необходимо независимо от того, будет ли компания в дальнейшем требовать возврата НДС, ранее уплаченного на таможне по бракованной продукции, или нет*.
11 января 2008 года ООО «Интертрейд» по импортному товару уплатило в бюджет пошлину – 200 000 руб., таможенный сбор – 5500 руб., НДС – 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) ? 18%). Покупная стоимость импорта (сырье для пищевой промышленности) – 2 000 000 руб.
Товар поступил на склад компании 14 января 2008 года. При приемке брак не обнаружен. 16 января импортный товар отгружен ЗАО «Кулинар» (компании, выпускающей кондитерские изделия) за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). В процессе производства выяснилось, что товар не соответствует качественным требованиям. Поэтому 19 февраля ЗАО «Кулинар» возвращает брак на сумму 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.) ООО «Интертрейд». Бухгалтер ООО «Интертрейд», следуя рекомендациям Минфина, отражает поступление брака от российского покупателя как обратную реализацию.
21 февраля 2008 года некачественный товар на сумму 500 000 руб. возвращают иностранному продавцу. На стоимость брака при ввозе на таможенную территорию начислили НДС – 99 000 руб. Сумма таможенной пошлины и таможенного сбора, уплаченного по браку, – 50 000 и 1375 руб. соответственно. 26 февраля компания представила в таможенные органы документы, необходимые для возврата таможенной пошлины и НДС*.
20 марта руководитель таможни вынес решение вернуть переплаченные суммы налогоплательщику. Деньги поступили 26 марта 2008 года.
11 января 2008 года:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 51
– 200 000 руб. – перечислена таможенная пошлина за импортный товар;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
Кредит 51
– 5500 руб. – перечислен таможенный сбор;
Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – начислен НДС по ввезенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 51
– 396 000 руб. – перечислен НДС по ввезенным товарам.
14 января 2008 года:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 2 000 000 руб. – оприходован импортный товар;
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 200 000 руб. – увеличена стоимость импортного товара на сумму таможенной пошлины;
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенному сбору»
– 5500 руб. – сумму таможенного сбора включают в стоимость импортного товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 396 000 руб. – принят к вычету таможенный НДС по ввезенным товарам.*
16 января 2008 года:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3 540 000 руб. – реализованы импортные товары;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость» Кредит 41
– 2 205 500 руб. (2 000 000 + 200 000 + 5500) – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.
19 февраля 2008 года:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 750 000 руб. (885 000 – 135 000) – оприходован возвращенный покупателем некачественный товар;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 135 000 руб. – предъявлен НДС покупателем по возвращенному товару;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Кулинар"»
– 885 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя за отгруженный товар;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 198 625 руб. (750 000 – 500 000 – 50 000 – 1375) – списана разница между покупной стоимостью товара, который вернуло ЗАО «Кулинар», и стоимостью, по которой товар купили у иностранного поставщика.
21 февраля 2008 года:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 500 000 руб. – списана покупная стоимость бракованных товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
Кредит 41
– 50 000 руб. – списана ввозная пошлина, которую компания собирается вернуть из бюджета таможни;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
Кредит 41
– 1375 руб. – списывается за счет поставщика не компенсируемый таможней сбор;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с иностранным поставщиком»
– 501 375 руб. (500 000 + 1375) – зачтена сумма претензии в счет долга перед продавцом;
Дебет 19 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 99 000 руб. – восстановлен НДС по бракованному товару, принятый к вычету.
20 марта 2008 года:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям с таможней»
– 50 000 руб. – отражена задолженность таможни по ввозной пошлине;
Дебет 68 субсчет «Таможенный НДС»
Кредит 19 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – отражен таможенный НДС, подлежащий возврату.
26 марта 2008 года:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»
– 50 000 руб. – получена переплата по таможенной пошлине;
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Таможенный НДС»
– 99 000 руб. – получена переплата по таможенному НДС.
Журнал «Главбух», № 5, март 2008