Необходимо сторнировать записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату больничного пособия. Следует сторнировать и начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).
Суммы, восстановленные по дебету счета 69, не могут быть списаны на затраты. Их следует отнести в уменьшение собственных средств страхователя.
Поскольку они не признаются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70 – сторнировано начисленное пособие, оплачиваемое за счет организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– сторнировано начисленное пособие, оплачиваемое за счет ФСС России
Дебет 76 Кредит 70 – выплаченные работникам суммы не принятых к зачету пособий отражены по счету расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
Дебет 69 Кредит 51 – перечислены в ФСС РФ суммы задолженности страхователя перед фондом, возникшие в связи с отказом фонда принять суммы пособия к зачету;
Дебет 84 Кредит 76 – отнесены за счет собственных средств страхователя суммы выплаченных работникам пособий, не принятых фондом к зачету;
В момент вынесения решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения выплаченные суммы утрачивают статус страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Таким образом, они должны быть исключены из перечня не облагаемых страховыми взносами выплат и на них следует начислить страховые взносы.
Так как расходы на выплату пособий приняты не были, у организации возникает недоимка по страховым взносам. Недоимка взыскивается с начислением пеней и облагается штрафом за занижение облагаемой базы
Так как организация занизила облагаемую взносами базу она обязана представить уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (форму-4 ФСС и форму РСВ-1 ПФР).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Статья: Страховые взносы. Как учесть суммы пособий, не принятых ФСС РФ
ФСС РФ отказался принять к зачету расходы на выплату пособий. Как учесть такие суммы и отчитаться об исправлении нарушения, читайте в статье.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 4.2 и части 4 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) органы ФСС РФ имеют право не принимать к зачету расходы на выплату пособий по государственному социальному страхованию, если они произведены:
на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов;
с нарушением законодательства РФ о социальном страховании;
без подтверждающих документов.
Разберемся, что в этом случае делать работодателю.
Можно ли с работника взыскать не принятое фондом пособие
По общему правилу, установленному частью 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ, излишне выплаченные работнику суммы социальных пособий с него не могут быть взысканы.
Из этого правила есть два исключения:*
счетная ошибка;
недобросовестность со стороны работника, например представление документов с заведомо неверными сведениями, влияющими на получение пособия и его размер.
В этих случаях излишне выплаченное пособие можно удержать в соответствии с нормами части 4 статьи 137 Трудового кодекса и части 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ. Удержание производится при каждой выплате в размере, не превышающем 20% причитающихся работнику сумм (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). При прекращении выплат оставшаяся задолженность может быть взыскана в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).
Таким образом, в иных случаях для возврата суммы не принятого фондом пособия необходима добрая воля получателя. Однако добровольное внесение на практике встречается редко. Как правило, эти суммы приходится списывать за счет собственных средств организации, производить исправления в бухгалтерском и налоговом учете, корректировать уже представленные отчетные формы.*
Исправительные записи в бухгалтерском учете
Факт отказа фонда возместить выплаченные суммы пособия отражается в Решении о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 28-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1014н.
Сторно начисленных пособий. На основании этого документа страхователь сторнирует записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на дату вынесения решения (п. 2 и 4 ПБУ 22/2010).
Бывшее пособие – за счет собственных средств. Суммы, восстановленные по дебету счета 69, не могут быть списаны на затраты, как, например, зарплата. Их следует отнести в уменьшение собственных средств страхователя.
Поскольку они не признаются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.*
НДФЛ. Заметим, что пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в силу прямого указания в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42). Поскольку мы говорим о случае, когда работник добровольно не вернул сумму пособия, не принятого фондом (он получил доход), сторнировать сумму удержанного с него НДФЛ нет необходимости.
Если фонд не принял к зачету не облагаемое налогом пособие, эту сумму следует включить в облагаемую базу по НДФЛ.*
Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по исправлению допущенного нарушения.
Пример 1
В ЗАО «Амурские куры» в феврале 2012 года работникам были выплачены:
пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 26 827,33 руб.;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в размере 465,2 руб. (ст. 3 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).
Однако по результатам камеральной проверки, проведенной фондом в августе, расходы на выплату пособий из-за неправильного оформления представленных документов приняты не были.
Необходимо составить исправительные проводки.
Решение. В августе 2012 года бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма» Кредит 70
– 26 827,33 руб. – сторнирована сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, не принятого к зачету;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Кредит 70
– 465,2 руб. – сторнирована сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не принятого к зачету;
Дебет 76 Кредит 70
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – выплаченные работникам суммы не принятых к зачету пособий отражены по счету расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
Дебет 69 субсчетов расчетов с ФСС РФ по двум видам социального страхования Кредит 51
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – перечислены в ФСС РФ суммы задолженности страхователя перед фондом, возникшие в связи с отказом фонда принять суммы пособия к зачету;
Дебет 84 Кредит 76
– 27 292,53 руб. (26 827,33 руб. + 465,2 руб.) – отнесены за счет собственных средств страхователя суммы выплаченных работникам пособий, не принятых фондом к зачету;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
– 60 руб. (465,2 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не принятого к зачету;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
– 5458,51 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 20%] – отражено постоянное налоговое обязательство.
Заметим, что если речь идет об обычном пособии по временной нетрудоспособности, то следует сторнировать и начисление пособия за первые три дня временной нетрудоспособности на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).*
Последствия неначисления страховых взносов с не принятых фондом пособий
В связи с отказом территориального отделения фонда принять пособие к зачету возникает вопрос о занижении суммы выплат, облагаемых страховыми взносами.*
Доначисление страховых взносов
Пока выплата считалась пособием. В момент назначения пособия оно считается начисленным правомерно и не облагается страховыми взносами (п. 1 ч.1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ, и подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
Когда выявлено нарушение. В момент вынесения решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения выплаченные суммы утрачивают статус страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Таким образом, они должны быть исключены из перечня не облагаемых страховыми взносами выплат и на них следует начислить страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19).*
Нарушение допущено в текущем году. Если фонд не принял к зачету пособия, выплаченные в текущем году, доначисление страховых взносов производится в том отчетном периоде, когда выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
Нарушение прошлых периодов. Если речь идет о результатах выездной проверки, глубина которой охватывает и прошлые периоды, порядок1 доначисления страховых взносов зависит от момента выявления ошибки, от того является ли она существенной, утверждена ли отчетность прошлого года и т. д.*
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. ЗАО «Амурские куры» не имеет права применять пониженные тарифы страховых взносов. Основной вид деятельности ЗАО «Амурские куры» относится к VII классу профессионального риска. Ему соответствует тариф страховых взносов на случай травматизма – 0,8%.
Получатели непринятых сумм пособий родились после 1967 года. Сумма их доходов, облагаемых страховыми взносами, в совокупности с суммами непринятых к зачету пособий в августе не превысила предельную величину облагаемой базы – 512 000 руб.2
Как доначислить страховые взносы с непринятых сумм пособий?
Решение. В августе 2012 года бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии»
– 4366,8 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 16%] – доначислены страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии»
– 1637,55 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 6%] – доначислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
– 791,48 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 2,9%] – доначислены страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма»
– 218,34 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 0,8%] – доначислены страховые взносы в ФСС РФ на случай травматизма;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
–1391,92 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб.) ? 5,1%] – доначислены страховые взносы в ФФОМС.
Ответственность за занижение облагаемой базы по страховым взносам
Если расходы на выплату пособий приняты не были, у организации возникает недоимка по страховым взносам. Недоимка взыскивается с начислением пеней и облагается штрафом за занижение облагаемой базы.*
Пени за просрочку. Согласно части 5 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Заметим, что день погашения просроченной задолженности по страховым взносам в период просрочки не входит (п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Это предусмотрено частями 5, 6 и 7 ст. 25 Закона № 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ суммы страховых взносов на случай травматизма перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
Пени за просрочку уплаты страховых взносов на случай травматизма начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (п. 1 и 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Пени определяются в процентах от недоимки.
Процентная ставка также равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент образования недоимки. При ее изменении расчет производится исходя из новой ставки со дня, следующего за днем изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Штраф. За занижение облагаемой базы организацию могут оштрафовать в размере 20% неуплаченной суммы взносов, а в случае умышленных действий со стороны страхователя – в размере 40% (ч. 1 и 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ и ст. 19 Закона № 125-ФЗ).
Специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 30.08.2011 № 3035-19 рекомендуют привлекать страхователя к ответственности избирательно. Компания будет оштрафована, если неполная уплата страховых взносов возникла в результате:
неправильного определения страхового стажа работника;
неверного исчисления размера пособий;
отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия, и т. п.
Бухгалтерский и налоговый учет пеней и штрафов. В рассматриваемой ситуации сумма пеней и штрафов в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете суммы начисленных пеней и штрафов организация учесть не может (п. 2 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/127), поэтому в учете образуется постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).
Покажем на примере, как начислить пени и штрафы в случае, когда пособия не приняты к зачету.
Пример 3
Дополним условия примеров 1 и 2. Страхователь уплатил доначисленные суммы страховых взносов с сумм не принятых к зачету пособий, а также просроченную задолженность в сумме непринятых пособий 20.08.2012 года. Необходимо рассчитать и отразить в бухучете величину пеней, подлежащих уплате в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, сумму штрафов в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов во внебюджетные фонды. Дата выдачи зарплаты – 15-е число.
Решение. По итогам проверки оказалось, что организация не перечислила за февраль страховые взносы в сумме не принятых к зачету пособий, а также в сумме недоначисленных3 страховых взносов с непринятых сумм.
Страховые взносы, установленные Законом № 212-ФЗ, следовало уплатить не позднее 15 марта 2012 года, с 16 марта началась просрочка уплаты.*
Определим продолжительность периода просрочки – 157 календарных дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 26 декабря 2011 года составляет 8% годовых (Указание Банка России от 23.12.2011 № 2758-У).
Сумма пеней за просрочку уплаты страховых взносов, рассчитанная по правилам статьи 25 Закона № 212-ФЗ, составит 362,27 руб. [(465,2 руб. + 4366,8 руб. + 1637,55 руб. + 791,48 руб. + 1391,92 руб.) ? 1/300 ? 8% ? 157 календ. дн.].
Просрочка уплаты страховых взносов на случай травматизма составила 158 календарных дней. Сумма пеней составила 1139,52 руб. [(26 827,33 руб. + 218,34 руб.) ? 1/300 ? 8% ? 158 календ. дн.].
В августе бухгалтер ЗАО «Амурские куры» сделал следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ, ПФР, ФФОМС»
– 362,27 руб. – начислены пени за просрочку уплаты страховых взносов, установленных Законом № 212-ФЗ;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на случай травматизма»
– 1139,52 руб. – начислены пени за просрочку уплаты страховых взносов, установленных Законом № 125-ФЗ;
Дебет 91-2 Кредит 69
– 7139,72 руб. [(26 827,33 руб. + 465,2 руб. + 4366,8 руб. + 1637,55 руб. + 791,48 руб. + 1391,92 руб. + 218,34 руб.) ? 20%] – начислен штраф от суммы неуплаченных взносов за занижение облагаемой базы;
Дебет 69 субсчет «Пени, штрафы» Кредит 51
– 8641,51 руб. (362,27 руб. + 1139,52 руб. + 7139,72 руб.) – уплачены пени и штраф;
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1728,3 руб. (8641,51 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Уточнение ранее сданных расчетов по страховым взносам
Если организация занизила облагаемую взносами базу, она согласно части 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ обязана представить уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (форму-4 ФСС и форму РСВ-1 ПФР).*
Если база занижена в текущем году. Следует подать уточненный расчет за тот период отчетного года, в котором нарушение допущено. Например, если организация выплатила пособия в феврале 2012 года, а фонд не принял эти суммы в августе 2012 года, нужно представить уточненный расчет только за I квартал 2012 года.*
Обратите внимание, сложившаяся практика показывает, что «уточненка», сданная после окончания приема отчетности, используется в справочных целях. Ее показатели не меняют картину «закрытого» отчетного периода. Исправление нарушения специалисты фонда учтут на основании расчета за период, когда нарушение было выявлено и фактически исправлено (за 9 месяцев).
О. В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата»
Журнал «Зарплата», №9, сентябрь 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени