Их текста Вашего соглашения о партнерстве следует, что иностранная компания предоставляет Вам как члену партнерства неисключительное право пользования компьютерными программами с целью их интеграции с Вашими программами для дальнейшей их продажи конечным пользователям. За членство в партнерстве Ваша организация уплачивает членские взносы.
Следовательно, иностранная компания оказывает Вашей организации услугу на возмездной основе. Такая услуга облагается НДС.
Передача неисключительных прав на компьютерные программы освобождена от НДС, если она осуществляется по лицензионному договору. Это касается и случая, когда права передает иностранная компания, не состоящая на учете в России.
Если неисключительные права передаются не по лицензионному договору, а по другому договору (пусть даже имеющему отдельные элементы лицензионного договора), такая передача облагается НДС в общем порядке. Такие разъяснения дает Минфин России.
В ситуации, когда российская организация получает услуги от иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России, российская организация выступает налоговым агентом по НДС.
Следовательно, можно сделать вывод, что рассматриваемом случае российская организация, осуществляя выплаты по партнерскому соглашению, в пользу иностранной компании, выступает при этом налоговым агентом по НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в случаях, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ, она признается налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Права и обязанности налоговых агентов перечислены в статье 24 Налогового кодекса РФ. О том, должен ли налоговый агент удерживать НДС из доходов, выплаченных в натуральной форме, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.
Признание организации налоговым агентом
Организация признается налоговым агентом по НДС:
- если приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ).* При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных граждан (не зарегистрированных в России в качестве предпринимателей) обязанности налоговых агентов у российских организаций не возникают (письма Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62)
Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС как налоговому агенту. Иностранная организация оказывает ей услуги, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ. На налоговом учете в России она не состоит
Нет, не нужно.
Российские организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, обязаны платить НДС в качестве налогового агента только по тем операциям, которые подлежат налогообложению на территории России. Услуги, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, освобождены от налогообложения. Следовательно, при оказании этих услуг налоговая база по НДС у иностранной организации не формируется. А значит, рассчитывать сумму налога и перечислять ее в бюджет российская организация, приобретающая такие услуги, не должна.* Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-08/240.
Некоторые особенности имеет налогообложение операций, связанных с приобретением прав на результаты интеллектуальной деятельности у иностранных организаций, которые не состоят в России на налоговом учете. С 1 января 2008 года реализация (передача) таких прав НДС не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, при оплате прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных после этой даты, российская организация не должна уплачивать НДС в качестве налогового агента.*
Если права на использование результатов интеллектуальной деятельности (например, право на использование компьютерной программы по лицензионному договору) были переданы российской организации до, а оплачиваются после 1 января 2008 года, то НДС в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных до 1 января 2008 года, нужно удержать и перечислить в бюджет. Объясняется это тем, что при появлении новых льгот по НДС налоговая база по операциям переходного периода определяется в том порядке, который действовал на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 149 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/48.
Если же права на использование результатов интеллектуальной деятельности были оплачены до 1 января 2008 года (с учетом НДС), а фактически получены после этой даты, то суммы НДС, перечисленные налоговым агентом в бюджет, подлежат зачету (возврату) (ст. 78 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 августа 2008 г. № 03-07-07/78.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья 148 Налогового кодекса РФ
«1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:*
Как определить место реализации работ (услуг)
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
Нужно ли удержать НДС при выплате вознаграждения иностранной организации
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.* Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:
передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав*»
- Пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ
«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.*»
- Статья 39 Налогового кодекса РФ
«1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)»
5. Статья 149 Налогового кодекса РФ
«2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
«26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
(пп. 26 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)»
- Письмо Минфина России от 07.10.2010 г. № 03-07-07/66
В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость в рамках договоров об оказании услуг, связанных с программным обеспечением, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость передачи прав на использование программного обеспечения применяется только при наличии лицензионного договора.*
Таким образом, услуги, оказываемые в рамках вышеуказанных договоров, включающих отдельные элементы лицензионных договоров, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В связи с этим сумма вознаграждения, полученная по данным договорам, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в полном объеме.*
Обращаем внимание, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
08.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.