В пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ закреплено, что в налоговой базе при исчислении налога на прибыль не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.
В перечне представительских подарки, сувениры прямо не поименованы, поэтому запрещено списывать их по такому основанию (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
Указанный выше порядок признания расходов на подарки и сувениры является не бесспорным – есть шанс отстоять свою точку зрения в суде. Судьи, как правило, соглашаются с тем, что указанный перечень представительских расходов исчерпывающим не является. А при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к представительским расходам прежде всего следует исходить из их экономической оправданности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: Дарим работникам новогодние подарки
Как показывает практика, к новому году многие турфирмы вручают работникам подарки. Но даже недорогие презенты влекут определенные налоговые последствия. О них мы расскажем в нашей статье, учитывая разъяснения чиновников и арбитражную практику.
Учесть стоимость подарков в целях налогообложения прибыли нельзя
В пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ четко закреплено, что в налоговой базе не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поэтому чиновники в своих разъяснениях однозначно указывают, что стоимость подарков, которые вручаются работникам фирмы к празднику, в целях налогообложения прибыли не принимаются. Такая позиция выражена, к примеру, в письме Минфина России от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/386.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», №12, ДЕКАБРЬ 2010
2. Статья: Как оформить безвозмездную передачу товаров контрагентам?
Проблема
«…Производим спецодежду. Не успели распродать всю сезонную продукцию. Остатки решили бесплатно раздать нашим постоянным покупателям, чтобы освободить склад и заодно отблагодарить контрагентов за длительное сотрудничество. Как оформить такую передачу? Понадобится ли платить НДС и вправе ли мы учесть стоимость продукции в расходах?..»
Вопрос главного бухгалтера
Галины Карпенко
Решение
Галина, оформить передачу товаров можно приказом руководителя.
С налогами дело обстоит так. На стоимость имущества, переданного бесплатно, надо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Его необходимо рассчитать от стоимости, по которой подарки отражены в приказе директора, выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 ст. 105.3, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-11/402).
Что касается расходов, то кодекс и Минфин запрещают списывать товары, переданные контрагентам бесплатно (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо от 08.10.12 № 03-03-06/1/523). Но если компания готова к спору, есть возможность учесть затраты. Для этого надо оформить передачу товаров как представительские расходы и вручить продукцию, к примеру, во время деловой встречи (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Но в перечне представительских подарки прямо не поименованы, поэтому чиновники запрещают списывать их по этому основанию (письмо Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/176).*
А доказать обратное компаниям удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.10.10 № КА-А41/11224-10).
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», №11, МАРТ 2013
3. Статья: Представительские расходы строительной компании
От успешного проведения переговоров зависит развитие бизнеса. Организуя встречи с партнерами, фирма несет определенные затраты. Какие из них относятся к представительским? Признаются ли расходы на цветы, подарки, алкоголь? Какими документами подтвердить деловой характер мероприятия? Ответы – в нашей статье.
Какие расходы считаются представительскими
Обратимся к нормам законодательства.
В бухгалтерском учете четкого определения нет. Поэтому к представительским можно отнести любые понесенные строительной компанией расходы, которые считаются таковыми согласно обычаям делового оборота. Отражаются они по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В налоговом учете все гораздо строже. Определение, используемое для целей налогообложения, дано в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
К представительским относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания взаимного сотрудничества. А также – затраты на прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа компании, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Более того, здесь же приведен конкретный перечень представительских расходов. К ним относятся:
– проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах;
– транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, а также заседания руководящего органа, и обратно;
– буфетное обслуживание во время переговоров;
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, при проведении представительских мероприятий.
Обратите внимание: по мнению налоговиков, этот перечень является закрытым и иные виды затрат представительскими не считаются.*
Есть и прямое указание на то, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Решение спорных вопросов
Что делать, если строительная компания понесла расходы, которые, согласно обычаям делового оборота, являются представительскими, но прямо в перечне не упомянуты? На практике между организациями и налоговиками по этому поводу часто возникают разногласия. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.
Является ли перечень расходов закрытым?
Например: деловые переговоры велись в течение нескольких дней. И все это время принимающая компания оплачивала партнерам завтраки, обеды и ужины (которые не носили официального характера). Могут ли такие затраты быть учтены при налогообложении прибыли?
На этот вопрос Минфин России в письме от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/157 ответил отрицательно. Чиновники разъяснили, что указанные расходы должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, либо за счет суточных, либо за счет их собственных средств.
И таких примеров немало. Так, по мнению специалистов официальных ведомств, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение сувениров для деловых партнеров, покупку цветов, оформление виз для сотрудников иностранной компании и т. д.
Во всех приведенных случаях чиновники ссылаются на закрытость перечня представительских расходов.
Если же организацию подобный подход не устраивает – есть шанс отстоять свою точку зрения в суде. Судьи, как правило, соглашаются с тем, что указанный перечень исчерпывающим не является. А при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к представительским расходам прежде всего следует исходить из их экономической оправданности.*
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) указал на то, что расходы на гостиницу для представителей других организаций, участвующих в переговорах, относятся к представительским расходам.
А ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006 (22165-А46-40) признал правомерным включение в состав представительских расходов стоимость цветов и шоколадных конфет, предназначенных для представителей других организаций.
Алкоголь и табак под запретом?
Много вопросов вызывает и возможность учета расходов на приобретение алкоголя и табачных изделий для проведения официального приема.
Сразу скажем, что формальных оснований для того, чтобы исключить их из состава представительских расходов, нет.
Согласны с этим и финансисты (см. письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136). Дело в том, что в налоговом законодательстве не содержится каких-либо ограничений в отношении перечня продуктов, используемых в представительских целях.
Для признания затрат их необходимо подтвердить соответствующими документами.
Какими? Давайте разбираться.
Рекомендации чиновников
Перечня документов, подтверждающих представительские расходы, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных
актах нет. Однако время от времени советы по этому поводу дают представители фискальных органов. По их мнению, такими документами могут являться:
– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
– смета представительских расходов;
– первичные документы, подтверждающие стоимость использованных товаров для представительских мероприятий;
– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;
– отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным мероприятиям), в котором указываются: цель представительских мероприятий и результаты их проведения; дата и место проведения; программа; состав приглашенной делегации; участники принимающей стороны; величина расходов на представительские цели.*
Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.2.
Обратите внимание расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов (см. письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235).
Чтобы избежать возможных претензий при проверке, рекомендации чиновников лучше принять к сведению и соответствующие документы оформить.
Как это сделать? Расскажем подробнее.
Практическое применение
Подготовку необходимых документов можно условно разбить на три этапа. Это составление:
– общих документов, регламентирующих направление средств на представительские расходы;
– документов, связанных с подготовкой конкретного мероприятия;
– документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.*
Основной документ, оформляемый на первом этапе, – это смета представительских расходов на отчетный год. Она составляется в произвольной форме на основании сведений о планируемых мероприятиях и содержит статьи расходов и общие показатели стоимости предполагаемых затрат. Утверждается руководителем организации.
На основании сметы издаются внутренние организационно-распорядительные документы (например, порядок выдачи сумм на представительские расходы под отчет).
На втором этапе оформляют документы, связанные с подготовкой конкретного мероприятия.
В первую очередь – это приказ руководителя об организации официальной встречи с назначением ответственного лица (см. примерный образец приказа). В нем также могут содержаться конкретные распоряжения (направить приглашения, арендовать помещение для проведения официальных переговоров и т. д.).
Обязательно должна быть указана цель прибытия представителей сторонней организации (проведение переговоров в рамках уже заключенного строительного контракта либо установление новых деловых связей).
Затем в соответствии с приказом составляется смета представительских расходов для проведения данного конкретного мероприятия.
Последний этап предусматривает оформление документов работником, ответственным за организацию деловой встречи уже после ее окончания.
Он должен составить отчет о проведении мероприятия, в котором указать цель и результаты встречи, дату и место ее проведения, программу мероприятий, состав приглашенной делегации, участников принимающей стороны, величину произведенных расходов на представительские цели. И приложить оправдательные первичные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. К ним относятся кассовые и товарные чеки, квитанции, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и т. п.
Если же компания заключала договор на обслуживание со сторонней организацией (например, с предприятием общественного питания), документальным подтверждением представительских расходов будут служить договор, счет-заказ и акт оказанных услуг, а также кассовый чек либо копия платежного поручения (в случае безналичной оплаты).
При осуществлении наличных расчетов указанные документы прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.
Обратите внимание: первичные документы должны быть оформлены в соответствии с установленными требованиями. То есть содержать все обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, составившей документ, содержание операции, количественные и денежные измерители, наименование должностей ответственных лиц и их подписи (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Особенности налогообложения
Представительские расходы при исчислении прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но только в пределах установленного пунктом 2 этой статьи норматива.*
Нормирование затрат
Ограничение такое: 4 процента от расходов организации на оплату труда. Это означает, что в течение отчетного (налогового) периода уменьшить прибыль можно только на сумму тех представительских затрат, которые укладываются в указанную величину.
Проблемы с НДС
Следует учесть, что нормируются не только сами расходы, но и относящийся к ним «входной» НДС, предъявленный строительной компании поставщиками. То есть сумму налога, приходящуюся на «лишние» расходы, принять к вычету нельзя. Такое правило установлено пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Здесь возникает одна довольно серьезная проблема. Дело в том, что налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль не совпадают. По налогу на добавленную стоимость – это квартал (с 1 января 2008 года для всех). А по налогу на прибыль – календарный год.
Поэтому возможна ситуация, когда ту часть расходов, которая не уложилась в норматив по итогам квартала, можно будет списать по итогам налогового периода (года в целом).
Для последующего списания расходов препятствий нет.
А вот по налогу на добавленную стоимость главное финансовое ведомство запрещает переносить на другие кварталы остаток не принятой к вычету суммы НДС.
Эта позиция изложена в письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», №7, ИЮЛЬ 2008
4. Статья: Подарки деловым партнерам
Нередко турфирмы делают небольшие презенты своим деловым партнерам – ежедневники, ручки, календари и т. д. В конце апреля этого года налоговики высказали свое мнение по поводу того, как учитывать такие расходы в целях налогообложения. А как смотрят на подобные подарки чиновники и судьи? Проанализируем разъяснения налоговиков и финансистов, а также сложившуюся арбитражную практику.
Что думают…
Рассмотрим разные точки зрения.
…столичные налоговики
Недавно столичное УФНС обнародовало письмо от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2, в котором выразило свою точку зрения по данному вопросу.
По мнению налоговиков, принципиально важными являются два вопроса:
1) имеется ли на подарке (сувенире) логотип организации;
2) при каких обстоятельствах данный презент передается деловому партнеру.
Если на подарке есть логотип, расходы на его изготовление и передачу могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли либо в составе расходов на рекламу, либо в составе представительских расходов. По мнению столичных налоговиков:
– первая ситуация возникает тогда, когда сувенирная продукция с символикой турфирмы передается не определенному заранее кругу лиц, являющихся представителями других организаций в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества в соответствии с обычаем делового оборота;
– вторая – тогда, когда сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах (опять-таки в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества).
В любом случае расходы на раздачу подарков деловым партнерам – как рекламные или как представительские расходы – должны нормироваться.
А вот если на подарке логотипа нет, стоимость ценностей, передаваемых контрагентам безвозмездно, учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).*
…финансисты
Отметим, что в качестве одного из оснований для своего письма московские налоговики привели письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. Однако в этом письме финансисты заявляли как раз обратное – что расходы на приобретение сувениров для партнеров, участвующих в переговорах, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.* Хотя в более раннем письме МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51 возможность учета в составе представительских расходов стоимости сувенирной продукции с символикой организации, вручаемой деловым партнерам во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота, допускалась.
…Федеральная антимонопольная служба
По мнению ФАС России, выраженному в письме от 23 января 2006 г. № АК/582, нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию всегда осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения этой продукции: сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.
А специалисты ФАС России в письме от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 дали следующие пояснения. Распространение неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге всегда должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях раздачи сувенирной продукции с логотипом организации (авторучки, футболки, пакеты, календари и пр.) в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет донесена.
Кстати, вышеупомянутые письма ФАС России были доведены до сведения всех подразделений ФНС России письмом от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@.
…судьи
Судьи в большинстве случаев разделяют точку зрения ФАС России и поддерживают налогоплательщиков, учитывающих расходы на передачу потенциальным контрагентам сувениров и канцтоваров с символикой турфирмы, даже если эти сувениры адресованы конкретным лицам, а не неопределенному кругу лиц.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07 судьи пришли к выводу, что при передаче сувениров нанесенная на них символика организации доступна не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. И таким образом, информация на сувенирах была направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц, а потому понесенные налогоплательщиком расходы относятся к рекламным.
Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2006 г. № Ф04-4820/2006(25042-А45-33), ФАС Московского округа от 8 февраля 2006 г. № КА-А40/13572-05 и др.
Делаем выводы
Итак, во-первых, нужно нанести на подарки и сувениры логотип турфирмы. Это будет веским доказательством того, что при передаче сувенира деловому партнеру имели место не безвозмездная передача или дарение, а «своекорыстное» действие, сопряженное с осуществлением расходов, осуществляемых в надежде в будущем получать доходы от сотрудничества с этими партнерами.
Во-вторых, нужно определиться, при каких обстоятельствах подарок будет передан.
Если это произойдет во время официального приема, можно трактовать расходы на подарки как представительские, а для пущего эффекта целесообразно прописать вручение сувениров в программе мероприятия, а расходы на их приобретение – в акте, в котором будут зафиксированы все представительские расходы на данное мероприятие.
Если подарки будут передаваться потенциальным партнерам во время проведения специализированной выставки и круг получателей данных сувениров заранее не установлен, их можно однозначно рассматривать как рекламные.
А вот если сувениры будут рассылаться партнерам фирмы по заранее определенному списку – как правило, это может производиться перед новогодними или иными праздниками, – «подвести» расходы под рекламные будет проблематично, ведь фактически подарки (и следовательно, рекламная информация, нанесенная на них) будут предназначены не неопределенному кругу лиц, а вполне конкретным лицам. Однако и в этом случае остается шанс, что судьи встанут на сторону турфирмы.
Напоследок напомним еще один важный нюанс. Не забудьте, что Гражданский кодекс РФ – в статье 575 – прямо запрещает дарение между коммерческими организациями подарков стоимостью более 5 МРОТ. Поэтому не следует дарить своим деловым партнерам сувениры дороже 500 руб.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», №7, НОЯБРЬ 2008
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени