Да, общехозяйственные расходы нежно распределять между продажами на внутреннем рынке и на экспорт. Порядок такого распределения устанавливается Вашей учётной политикой. Таким образом, расходы на канцтовары между экспортом и обычной реализацией нужно распределять только по тем товарам, которые использовались и для экспорта, и для реализации на внутреннем рынке. Следовательно, если приобретенные в апреле канцтовары вы частично использовали в операциях, имеющих отношение к майскому экспорту, соответствующую часть принятого с них НДС к вычету Вы должны восстановить и принять к вычету только после подтверждения ставки 0%. Если же указанные канцтовары не использовались в экспортных операциях, НДС с них в распределении участвовать не должен.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Статья:Шесть методов ведения раздельного учета компаниями, которые поставляют товар и на экспорт, и на внутренний рынок
Осуществляя поставки на внутренний рынок и за рубеж, компании также распределяют общехозяйственные расходы
Выбирая способ раздельного учета, компании также определяют порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам и расходам на приобретение основных средств и нематериальных активов, относящихся как к экспортной реализации, так и к операциям на внутреннем рынке. По мнению налоговиков, такое распределение также производится в соответствии с методикой, установленной в учетной политике организации (письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 24-11/14934)*.
При этом, если организация примет решение всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету, с высокой вероятностью это повлечет претензии налоговиков. Причем зачастую арбитры встают на сторону инспекторов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.11 № А42-1252/2011 и от 07.04.08 № А26-4772/2007).
На практике самый распространенный способ распределения общего НДС – пропорционально доле НДС, непосредственно относящегося к экспорту и внутренним операциям за налоговый период. К примеру, доля НДС по экспортной реализации за квартал составила 30%, по внутренним операциям – 70%. В соответствующей пропорции (3: 7) будет распределен и НДС по общехозяйственным расходам и приобретенным за данный налоговый период ОС, используемых как для экспорта, так и для операций на внутреннем рынке. При этом «экспортный» НДС либо заранее известен компании, либо определяется расчетным или прогнозным методом*.
Возможны и иные способы распределения НДС по общехозяйственным расходам, основным средствам и нематериальным активам, в частности пропорционально заработной плате производственных рабочих или физическим объемам произведенной на экспорт продукции. Конкретный способ распределения общего для всех видов деятельности НДС экспортеры выбирают с учетом специфики своей деятельности и закрепляют в учетной политике*.
Внимание: по мнению арбитров, порядок ведения раздельного учета можно подтвердить не только учетной политикой, но и оборотно-сальдовой ведомостью, рабочим планом счетов и бухгалтерской справкой о распределении НДС.
Журнал «Российский налоговый курьер», №3, январь 2013
Д. П. Колесников
ст. юрист департамента налогового и правового консалтинга ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени