1) принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров. Передача сырья в производство подтверждается, например, актом списания в производство. Если организация закупает спирт для производства купажа готового бальзама, принять к вычету акциз по спирту можно в момент отпуска спирта в производство (в момент списания спирта в бухучете в Дебет счета 20). При условии, что оплата сырья произведена.
При этом законодательство не содержит в качестве условия для принятия к вычету акциза реализации продукции, произведенная с использованием этого сырья;
2) сумма авансового платежа акциза, уплаченного при ввозе дистиллятов, используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования и представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктами 17 и 19 статьи 201 НК РФ (перечень документов представлен в материалах в полном ответе).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Когда акциз можно принять к вычету
Период применения вычета
Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).
Передачу сырья в производство подтвердите соответствующими документами, например накладной на внутреннее перемещение, актом приема-передачи между структурными подразделениями организации, актом списания в производство, другими документами.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если стоимость сырья была списана на затраты по производству в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).
Производство алкогольной продукции
Этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, являющиеся сырьем для производства алкогольной продукции, относятся к подакцизным товарам (подп. 1–2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Организации, совершающие операции с подакцизными товарами, вправе уменьшить сумму акциза, определенную в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, на соответствующие налоговые вычеты (п. 1 ст. 200 НК РФ).
У покупателя подакцизного сырья для производства алкогольной продукции к вычету принимаются:
- суммы акциза, уплаченные поставщикам;
- суммы авансовых платежей акциза, уплаченные до момента закупки этилового (в т. ч. спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России (п. 8 ст. 194 НК РФ);
- суммы авансовых платежей акциза, уплаченные до передачи внутри организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза (условия от освобождения уплаты аванса) установлены в пунктах 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Суммы авансового платежа акциза в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не учитываются, а принимаются к вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 199 ипунктом 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
По спиртосодержащей или алкогольной продукции (кроме вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, на основе пива, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного спирта) налоговые вычеты по авансовому платежу акциза производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из фактически использованного объема сырья иставки налога на этиловый спирт.
Сумму авансового платежа по акцизу в части неиспользованного сырья примите к вычету в тех налоговых периодах, когда приобретенный этиловый спирт будет использован для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.
Сумму авансового платежа по акцизу, уплаченному при приобретении дистиллятов, используемых для производства алкогольной продукции, примите к вычету на дату их оприходования.*
Сумму авансового платежа акциза, подлежащую вычету, уменьшите на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, кроме потерь в пределах норм естественной убыли.
Такой порядок предусмотрен пунктами 2, 16 и 17 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета суммы акциза, подлежащего вычету, при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов
В июле ООО «Альфа» приобрело 500 литров спиртосодержащего раствора. В пересчете на безводный этиловый спирт объем приобретенного сырья составил 100 литров. За раствор «Альфа» уплатила поставщику 295 000 руб. (в т. ч. акциз – 32 000 руб., НДС – 45 000 руб.). Ставка акциза по спиртосодержащему раствору равна 320 руб. из расчета на 1 литр безводного этилового спирта. В августе спиртосодержащий раствор был передан в производство для изготовления алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. Ставка акциза на этиловый спирт составляет 74 руб. из расчета на 1 литр безводного спирта.
Сумма акциза, которую «Альфа» может принять к вычету в августе, составит:
100 л ? 74 руб. = 7400 руб.
Розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, также считается производством. Данное правило установлено пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Чтобы применить вычет по акцизу, уплаченному при покупке вина в налив, необходимо документально доказать, что приобретенный им для розлива товар является подакцизным, то есть вином, а не виноматериалом. Притом что согласно принятым в России стандартам ГОСТ Р 52335-2005 (утвержден приказом Ростехрегулирования от 2 июня 2010 г. № 86-ст) и ГОСТ Р 52404-2005 (утвержден приказом Ростехрегулирования от 30 ноября 2005 г. № 303-ст) вино, проданное в налив, относится к виноматериалам.
Подтвердить, что в налив было приобретено именно вино, то есть подакцизный товар, следует санитарно-эпидемиологическим заключением, сертификатом соответствия, товарно-транспортной накладной. Такой вывод следует из постановлений ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. № А56-58734/2005 и от 13 марта 2007 г. № А56-33119/2005, Поволжского округа от 16 февраля 2007 г. № А55-7553/06-10 и от 21 февраля 2007 г. № А55-7970/06.
В особом порядке подтверждаются налоговые вычеты по авансовому платежу акциза, уплаченному до закупки (внутреннего перемещения) этилового спирта.
При закупке сырья у сторонних производителей (передаче сырья внутри структуры организации) после уплаты авансового платежа акциза в налоговую инспекцию нужно представить:
- копию платежного документа о перечислении акциза в бюджет;
- копию выписки банка о списании денежных средств с расчетного счета;
- извещение о перечислении авансового платежа.
Об этом сказано в пункте 7 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения вычета акциза по приобретенному сырью одновременно с налоговой декларацией в налоговую инспекцию нужно подать:*
- договор купли-продажи этилового спирта;
- товарно-транспортные накладные на отгрузку спирта продавцом;
- акт списания спирта в производство.
Для подтверждения вычета акциза при перемещении сырья внутри структуры организации одновременно с налоговой декларацией в инспекцию нужно представить один из следующих документов:
- либо накладную на внутреннее перемещение этилового спирта;
- либо акт приема-передачи спирта между структурными подразделениями организации;
- либо акт списания спирта в производство.
Такой порядок документального подтверждения вычетов по авансовому платежу акциза предусмотрен пунктами 17 и 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Нина Нечипорчук,
заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
«Статья 200. Налоговые вычеты
Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 17 статьи 201 настоящего Кодекса.
19. При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию, произведенную из виноматериалов, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию дистиллятов (за исключением дистиллятов, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза), использованных для производства на территории Российской Федерации виноматериалов, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 настоящего Кодекса.*
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
17. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 16 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза), на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 204 настоящего Кодекса, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов (их копий):*
1) договора купли-продажи этилового спирта, заключенного производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем этилового спирта - налогоплательщиком - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, с территорий государств - членов
Таможенного союза;
2) транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом - налогоплательщиком - российской организацией;
3) акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта;
4) при ввозе в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, налоговые вычеты производятся на основании представленных в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз этилового спирта в Российскую Федерацию, предусмотренных международными договорами (соглашениями), заключенными Правительством Российской Федерации с правительствами государств - членов Таможенного союза, и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями)».
19. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении в налоговый орган:*
1) копии таможенной декларации или иных документов, подтверждающих ввоз и уплату акциза при ввозе дистиллятов на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
2) копии купажного акта.
05.09.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»