Нет, у организации на УСН (доходы) не возникает обязанности исчислить налог с возврата излишне уплаченной суммы из бюджета согласно решения ИФНС, так как при получении этой суммы экономическая выгода у нее не возникает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Нет, не нужно.
При расчете единого налога налогоплательщики, применяющие упрощенку, включают в состав доходов:
выручку от реализации (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
При налогообложении доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Налоги организации и автономные учреждения платят за счет собственных средств. Поэтому при возврате излишне уплаченных сумм из бюджета экономическая выгода у них не возникает. При этом не имеет значения, по какой причине переплата образовалась и в каком периоде она была возвращена. Поскольку сумма возвращенной переплаты по налогам доходом не является, оснований для включения ее в расчет единого налога нет (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вывод распространяется на налоги:*
уплата которых входит в обязанности налогоплательщика, применяющего упрощенку (письма Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156, от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/2/106, от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШС-17-3/130));
от уплаты которых организации или автономные учреждения освобождены и которые были начислены до перехода на упрощенку (письма Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-11-06/2/211, от 21 сентября 2009 г. № 03-11-06/3/237).
Кроме того, не увеличивают налоговую базу возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) пеней и штрафов (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453).*
При возврате переплаты у налогоплательщиков может возникнуть необходимость представления уточненных деклараций. Например, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при расчете налоговой базы она могла учесть ошибочно или излишне уплаченные суммы налогов. Однако включить в расходы можно только те налоги, которые были начислены в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При включении в состав расходов излишне уплаченных сумм налогов (например, транспортного или земельного) налоговая база по единому налогу неправомерно занижается. В связи с этим при возврате переплаты налогоплательщику придется подать уточненную декларацию по единому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Перед этим нужно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Если организация не включала в расходы ошибочно уплаченные суммы налогов, подавать уточненную декларацию не нужно: занижения налоговой базы не произошло (ст. 81 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117.
Если из бюджета возвращается переплата по налогам, которые были начислены до перехода на упрощенку, может потребоваться подача уточненной декларации по налогу на прибыль. В этом случае уточненную декларацию нужно подать за те периоды, когда в расходы были включены завышенные налоговые платежи, на которые была занижена налоговая база по налогу на прибыль.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени