Как следует из Вашего вопроса организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов. В такой ситуации организация не создает новых объектов из комплектующих, а лишь перепродает товар в составе набора. Поскольку в процессе формирования такого набора (комплекта) не происходит изменения физических, технологических и иных характеристик составляющих его товаров, то и первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов (комплектов) ведите в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов. Например, для учета изначально купленных товаров используйте субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отразите с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе.
Пример:
Дебет 41 (товар 1) Кредит 60
Дебет 41 (товар 2)Кредит 60
Дебет 41 (Комплект) Кредит 41 (товар 1)
Дебет 41 (Комплект) Кредит 41 (товар 2)
В кассовом чеке более правильно пробивать комплект.
Операцию по отгрузке бонусного товара оформляют накладной, в которой указывают нулевую цену. В бухучете себестоимость такого товара можно включить в коммерческие расходы или расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Соответственно они будут отражены по дебету счета 44 или счета 91. Выручки от реализации на счете 90 не будет, поскольку продавец отдает свои товары бесплатно.
При расчете налога на прибыль продавец может учесть стоимость бонусных товаров как прочий расход.
При передаче поставщик обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в одном экземпляре. Начисленный НДС отражается либо в качестве коммерческого расхода на счете 44, либо в качестве прочего на счете 91.
По мнению финансистов, продавец не может учесть в «прибыльных» расходах НДС, который был начислен при бесплатной передаче товаров
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Как принять к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает
Предназначенное для продажи имущество, собранное из комплектующих, примите к учету как продукцию собственного производства. По экономическому содержанию данная операция полностью соответствует процессу производства готовой продукции.
Комплектующие, используемые для сборки, примите к учету как материалы на счет 10. Их списание в производство вместе с другими расходами отразите в обычном порядке (п. 7 ПБУ 5/01, п. 9 ПБУ 10/99). После завершения сборки получившийся объект учтите на счете 43 «Готовая продукция» или счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». О том, как оформить и отразить в бухучете выпуск готовой продукции, подробнее см. Как отразить в бухучете и при налогообложении выпуск готовой продукции.*
Имущество, собранное из комплектующих, нельзя учесть в качестве товаров на счете 41. Это связано с тем, что на этом счете отражается информация о товарно-материальных ценностях, приобретенных для перепродажи. В рассматриваемой ситуации организация не перепродает закупленный товар, а создает новый объект (изменяются его физические, технологические и другие характеристики) (п. 2 ПБУ 5/01).
Кроме того, скомплектованное имущество нельзя учесть в составе основных фондов (внеоборотных активов – счета 08, 01). Поскольку получившийся объект предназначен для продажи, а значит, не отвечает одному из критериев признания имущества основным средством (п. 4 ПБУ 6/01).
Такие выводы позволяют сделать положения Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 10, 40, 41, 43).
Следует отметить, что указанный порядок учета не распространяется на ситуацию, когда организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов (например, организация отдельно приобретает женские юбки и жакеты, а продает сформированные из них костюмы-двойки). В такой ситуации организация не создает (не производит) новых объектов из комплектующих, а лишь перепродает товар в составе набора (комплекта). Поскольку в процессе формирования такого набора (комплекта) не происходит изменения физических, технологических и иных характеристик составляющих его товаров, то и первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов (комплектов) ведите в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов. Например, для учета изначально купленных товаров используйте субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отразите с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе».*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Продаем два товара по цене одного
Бухгалтерский учет при продаже товаров со скидкой
Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от того, по каким ценам в данной фирме учитываются товары на одноименном счете 41 – по покупным или по продажным.
Если товары учитываются по покупным ценам, то скидка отражается в момент продажи товаров и непосредственно влияет на величину выручки.
Пример 1*
Магазин с целью увеличения товарооборота и сокращения товарных запасов проводит акцию и продает два пакета сока объемом 1 л каждый по цене 46 руб. В обычных условиях цена одной такой упаковки составляет 46 руб. Покупная цена одной упаковки сока – 28 руб.
Сумма начисленного НДС с продаж составила 7,02 руб. (46 руб. ? 18%: 118%).
В данном случае скидка равна 50 процентам от продажной стоимости товаров. Соответственно продажная цена одного пакета сока будет 23 руб. (46 руб. – 46 руб. ? 50%).
Допустим, что предоставление скидки связано с истечением сроков реализации данных товаров. Таким образом, величина скидки принимается полностью для целей налогообложения.
Тогда в бухгалтерском учете будет отражено:
Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. ? 2 шт.) – поступили товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. ? 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;
Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. ? 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;
Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.
Если же товары учитываются по продажной стоимости с учетом торговой наценки, то последняя отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». Рассмотрим, как оформить в бухучете скидку в данном случае.
Учитывать товары по продажным ценам разрешено только розничным торговым фирмам.
Пример 2*
Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что величина первоначальной торговой наценки, то есть исходя из предполагаемой цены продажи в обычных условиях, составляет 18 руб/шт. (46 – 28) или 64,3 процента от покупной цены (18 руб.: 28 руб.).
Бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. ? 2 шт.) – поступили товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. ? 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;
Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. (18 руб/шт. ? 2 шт.) – начислена торговая наценка по поступившим товарам.
При принятии решения о предоставлении скидок на товары величина торговой наценки корректируется:
Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. – сторнирована торговая наценка по товарам, подлежащим продаже со скидкой;
Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. ? 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;
Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 5, МАЙ 2010
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
Налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:*
не изменять цену товара;
изменять цену товара.
Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.
При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ).
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров, скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).*
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья: Предоставление товарногобонуса покупателю
Операцию по отгрузке бонусного товара оформляют накладной, в которой указывают нулевую цену. В бухучете себестоимость такого товара можно включить в коммерческие расходы или расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Соответственно они будут отражены по дебету счета 44 или счета 91. Выручки от реализации на счете 90 не будет, поскольку продавец отдает свои товары бесплатно.*
При передаче поставщик обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в одном экземпляре. Начисленный НДС отражается либо в качестве коммерческого расхода на счете 44, либо в качестве прочего на счете 91.
При расчете налога на прибыль продавец может учесть стоимость бонусныхтоваров как прочий расход* (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/555, от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/513). Положения пункта 16 статьи 270 НК РФ, запрещающие учет в составе расходов стоимости безвозмездно переданного имущества, здесь не применяются. Ведь бонусный товар передан не как подарок, а за выполнение ряда условий, направленных на увеличение объема продаж.
Отметим, что, по мнению финансистов, продавец не может учесть в «прибыльных» расходах НДС, который был начислен при бесплатнойпередаче товаров (письма от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792). Хотя некоторым компаниям удается доказать обратное (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2010 г. № А32-2525/2009-70/36).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 3, МАРТ 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени