Вопрос: К Новому году предприятие планирует закупить так называемые презенты (в налоговую, ФСС, ПФР, банк и пр.) в виде конфет и бутылок спиртного. Каким образом сию операцию можно отразить в налоговом и бухгалтерском учете и какие документы необходимо оформить?
Ответ:
Уважаемая Ольга Николаевна!
Дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, поэтому затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523). Следовательно, стоимость переданных инспекторам новогодних презентов (конфеты, бутылки спиртного) относятся к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль.
При вручении подарков инспекторам происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к физическим лицам. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если передаваемое безвозмездно имущество было учтено по стоимости, включающей сумму входного налога, НДС нужно начислить с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ):
НДС = (Стоимость выданных подарков с учетом НДС – Покупная стоимость подарков с учетом НДС) ? 18/118 (10/110)
Если передаваемое безвозмездно имущество было учтено по стоимости, не включающей сумму налога, НДС рассчитывается со стоимости с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ):
НДС = Стоимость выданных подарков без НДС ? 18% (10%)
Входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче подарков инспекторам начислять не нужно. Ведь такая выдача подарка не является выплатой в рамках трудовых отношений или договора гражданско-правового характера (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
НДФЛ со стоимости переданного инспектору подарка нужно удержать, только если его стоимость превышает 4000 руб. Если стоимость подарка не превышает 4000 руб., удерживать НДФЛ не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с покупкой подарков для инспекторов, являются непроизводственными расходами, поэтому их следует отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете операции по покупке и выдаче подарков отражаются записями:
Дебет 71 Кредит 50
– выданы деньги из кассы в подотчет для приобретения подарков;
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 71
– оприходованы подарки на основании авансового отчета подотчетного лица;
Дебет 19 Кредит 68
– выделен НДС со стоимости подарков;
Дебет 68 Кредит 19
– входной НДС со стоимости подарков принят к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 10 «Прочие материалы»
– списана стоимость переданных подарков на прочие расходы;
Дебет 91-2 Кредит 68
– начислен НДС со стоимости переданных подарков.
Поскольку стоимость подарков не учитывается при расчете налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отражается проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Документально расходы по приобретению подарков подтвердят соответствующий приказ руководителя и первичные документы по покупке, приложенные к авансовому отчету (товарные, кассовые чеки, накладные).
Ответ согласован с
государственным советником
гражданской службы РФ 3-го класса
О.Д. Хорошим
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени