На основании подп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ, авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включаются в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку. Бухгалтерская справочная «Система Главбух» не дает рекомендаций по учету хозяйственных операций в программе «1С».
На основании подп.2 п.3 ст.170 НК РФ налогоплательщик, применяющий ОСНО, перед переходом на упрощенку обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по основным средствам, которые будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ восстановленные суммы «входного» НДС необходимо перечислить в бюджет по итогам последнего налогового периода, предшествующего переходу на спецрежим. Официальных комментариев, по поводу того, как поступить в ситуации, когда нет возможности определить принимался НДС к вычету или нет при принятии к учету указанных ОС, нет. Во избежание спора с проверяющими безопаснее восстановить НДС и уплатить его в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как перейти на упрощенку с общей системы налогообложения
Ситуация: Как учесть авансы, полученные организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения
В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).*
В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66 и от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/23.
Предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, составляет 60 000 000 руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2012 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2013 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).
За девять месяцев 2013 года на расчетный счет организации поступила выручка в размере 46 000 000 руб., в том числе:
· в I квартале – 16 000 000 руб.;
· во II квартале – 20 000 000 руб.;
· в III квартале – 10 000 000 руб.
В 2013 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 60 000 000 руб.
С учетом авансов переходного периода по итогам девяти месяцев 2013 года доход «Альфы» составил 53 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб. + 20 000 000 руб. + 10 000 000 руб.).
Таким образом, организация не превысила установленное ограничение и не потеряла право на применение упрощенки.
Восстановление НДС
При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» налог по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС. Поэтому после перехода на упрощенку руководствоваться этим порядком нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21229.
Подробнее об этом см. Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.
Ситуация: должна ли организация при переходе на упрощенку с общей системы налогообложения восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету по затратам на строительство здания. Строительство здания для собственных нужд организация начала до перехода на упрощенку. После перехода на спецрежим строительство продолжается, здание в эксплуатацию не введено
Да, должна.
В данной ситуации ранее принятые к вычету суммы НДС относятся к основному средству, которое организация не будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому перед переходом на упрощенку такие вычеты нужно восстановить. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Восстановленные суммы «входного» НДС перечислите в бюджет по итогам последнего налогового периода, предшествующего переходу на спецрежим (п. 1 ст. 174 НК РФ).
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03.*
Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения
В июне 2012 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
С 1 января 2013 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2012 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.
На 31 декабря 2012 года остаточная стоимость оборудования равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер организации восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2012 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 15 000 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья:Переход на «упрощенку»: как поступить с вычетом?
В прошлом году колледж работал на общей системе налогообложения. С 1 января 2009 года он уплачивает единый налог в связи с применением «упрощенки». По приобретенному ранее основному средству «входной» НДС был принят к вычету. Значит, сумму налога нужно восстановить. Как это сделать? Мы ответили на этот вопрос. Ведь перед сдачей отчетности суммы следует проверить.
Когда нужно восстановить налог
Если организация переходит с общей системы налогообложения на «упрощенку», ранее принятые к вычету НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам придется восстановить к уплате в бюджет. Это прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Причем восстановить НДС к уплате в бюджет надо в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».
А какую ставку НДС использовать, если основное средство приобретено до 1 января 2004 года? Ведь с этой даты ставка НДС была снижена с 20 до 18 процентов. Налоговый кодекс РФ прямого ответа на этот вопрос не содержит. По мнению автора, поскольку речь идет о восстановлении налога, ранее принятого к вычету, все расчеты следует делать исходя из той ставки, которая указана в счете-фактуре на приобретение основного средства.*
Как рассчитать сумму НДС к восстановлению
В общем случае НДС подлежит восстановлению в сумме, ранее принятой к вычету. Но если восстанавливают налог, ранее принятый к вычету при приобретении основного средства, НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этого объекта без учета переоценки.
Сумму НДС, подлежащую восстановлению по амортизируемому имуществу, рассчитывают исходя из его остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. № 03-07-11/150).
Таким образом, для расчета суммы налога, подлежащей восстановлению, можно использовать такую формулу:
НДС = НДСв ? ОС: ПС,
где НДС – сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет по объекту основных средств; НДСв – сумма НДС, ранее принятая к вычету при приобретении этого объекта; ОС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок по данным бухгалтерского учета; ПС– первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета.
Пример
В 2008 году колледж исчислял налоги по общей системе налогообложения и являлся плательщиком НДС. В июне 2008 года он приобрел оборудование для ведения образовательного процесса. Стоимость оборудования по договору с поставщиком – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). В этом же месяце оборудование было оприходовано на балансе колледжа и введено в эксплуатацию. Бухгалтерия колледжа в июне 2008 года сделала в учете такие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость приобретенного оборудования (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика) «входной» НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – перечислены деньги поставщику оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 300 000 руб. – введено в эксплуатацию и учтено в составе основных средств колледжа оборудование.
Амортизацию по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете решили начислять линейным методом. Срок амортизации оборудования, установленный согласно приказу руководителя колледжа, – пять лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации по оборудованию – 5000 руб. (300 000 руб.: 60 мес.).
В июле–декабре 2008 года бухгалтерия колледжа ежемесячно записывала проводку:
Дебет 20 Кредит 02
– 5000 руб. – начислена амортизация по оборудованию.
Осенью 2008 года было принято решение о том, что с 1 января 2009 года колледж переходит на «упрощенку». Поэтому 31 декабря 2008 года НДС, ранее принятый к вычету по оборудованию, бухгалтерия восстановила к уплате в бюджет. Сумма налога к восстановлению рассчитана следующим образом. За шесть месяцев по оборудованию была начислена амортизация в сумме 30 000 руб. (5000 руб/мес. ? 6 мес.). Остаточная стоимость оборудования по состоянию на 1 января 2009 года – 270 000 руб. (300 000 – 30 000). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила:
54 000 руб. ? 270 000 руб.: 300 000 руб. = 48 600 руб.
Бухгалтерия колледжа 31 декабря 2008 года сделала такую проводку:
Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 48 600 руб. – восстановлен к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету по оборудованию.
Эту сумму бухгалтерия указала по строке 190 декларации за IV квартал 2008 года.
Сумма восстановленного налога учитывается в составе прочих расходов организации. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 03-11-05/78.
Какие документы оформить
На сумму восстановленного НДС необходимо сделать соответствующую запись в книге продаж. Об этом сказано в пункте 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). При этом нужно указать реквизиты того счета-фактуры, по которому налог ранее был принят к вычету.
А если колледж использовал льготу по НДС?
Если некоммерческая образовательная организация использует льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, «входной» НДС, уплаченный поставщикам при приобретении имущества, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этого имущества. В подобной ситуации, если образовательная организация решит в дальнейшем перейти на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать «входной» НДС к уплате в бюджет не понадобится.
Журнал «Учет в сфера образования» №3 Март 2009г.