Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому Вы вправе самостоятельно разработать такой порядок. Однако при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более правильной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке (письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД
Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.
Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.
Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:
Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:
Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности |
= |
Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) |
? |
Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель |
+ |
Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель |
Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Из рекомендации « Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД »
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Как распределить численность АУП между видами деятельности
Ольга Миронова, налоговый консультант
Порядок распределения численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала при совмещении налоговых режимов положениями НК РФ не установлен.
В связи с этим многие коммерсанты самостоятельно разрабатывали такой порядок. Например, некоторые распределяли работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Другие организовывали раздельный учет рабочего времени работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Причем и контролирующие органы, и судьи были не против таких методов (письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-11-04/3/55, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 № А10-2869/06-Ф02-537/07).*
И вот финансовое ведомство в письме от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218 привело формулу для распределения численности АУП и вспомогательного персонала пропорционально средней численности остальных работников.*
Правда, в этом письме рассмотрена ситуация, когда осуществляется деятельность, облагаемая ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», и видов деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей. Но мы считаем, что налогоплательщики, которые совмещают «вмененку» с иными налоговыми режимами, также могут воспользоваться данной формулой. Однако во избежание претензий со стороны налоговых органов этот момент у них лучше уточнить. Ведь они, как и ранее, могут придерживаться мнения, что численность АУП и вспомогательного персонала не распределяется между видами деятельности, а целиком включается в значение физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Об этом — письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63 и от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61.
А теперь перейдем к самой формуле. Выглядит она следующим образом:
Кро1 = Кауп : Кро ? Кр1 + Кр1,
где Кро1 — общая численность работников с учетом распределенных АУП и ВП по виду «вмененной» деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»;
Кауп — общая численность АУП и вспомогательного персонала;
Кро — общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП;
Кр1 — численность работников (включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП) по виду «вмененной» деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Кстати, до 2010 года контролирующие органы считали, что распределять численность АУП и вспомогательного персонала пропорционально средней численности остальных работников (при их распределении между видами деятельности) можно независимо от того, какие виды деятельности совмещал налогоплательщик. Об этом — письма Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-09/335, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ и от 08.05.2009 № 3-2-16/49@.
Пример
Для того чтобы вычислить физический показатель, необходимо распределить численность АУП и вспомогательного персонала.
Предположим, что учетной политикой установлено, что АУП и вспомогательный персонал распределяется между видами деятельности пропорционально средней численности работников, непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников.
Рассчитываем долю АУП и вспомогательного персонала, приходящуюся на бытовые услуги. Она равна 0,43 (3 чел. : 7 чел.).
Соответственно физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» составляет 7,15 чел. (5 чел. ? 0,43 + 5 чел.).
Поскольку согласно пункту 11 статьи 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах, при расчете ЕНВД необходимо учитывать физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», равный 7.
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 3, Март 2014
3. Статья: НАЛОГИ. Нестационарная торговля. Распределяем персонал и рассчитываем ЕНВД
А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ - АФ”»
Развозная (разносная) и стационарная торговля
В общем случае, если организация ведет несколько направлений бизнеса и по каждому уплачивается единый налог, нужно вести раздельный учет (п. 6 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). В случае развозной или разносной торговли сумма единого налога зависит от числа работников, занятых в этой деятельности. В то же время по розничным продажам через магазин такой физический показатель не используется. Получается, что работников, которые участвуют как в одной, так и в другой деятельности, нужно каким-то образом распределять. Рассмотрим, как это сделать. › |
› | Физический показатель «количество работников» – это средняя за каждый месяц отчетного квартала численность всего персонала. Она включает в том числе и тех, кто трудится по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Организация, уплачивающая единый налог по розничной стационарной торговле, приступила к разносным продажам товаров. В штате состоит 20 человек, в том числе управленцы – 4 человека. Оставшиеся 16 человек поровну разделены между направлениями деятельности (то есть по 8 чел.). Коэффициент К2 для развозной торговли в регионе равен 1. Количество управленцев, приходящееся на одного работающего, – 0,25 (4 : 16). Применяя это значение в качестве коэффициента распределения, получаем дополнительно 2 чел. (0,25 х 8 чел.). Поэтому величина физического показателя составит 10 чел. (8 + 2). Соответственно сумма налога с учетом его ставки в 15% равна 33 858 руб. (4500 руб. х 10 чел. х 1 х 1,672 х 15% х 3 мес.).
В письме Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-11-06/3/45218 чиновники подтвердили, что таким методом можно пользоваться.
Оптовые и розничные продажи
Раздельный учет нужно применять и при совмещении видов деятельности с разными режимами налогообложения. Если его обеспечить невозможно, то при ведении оптовой и, к примеру, розничной развозной торговли при расчете ЕНВД учитывается численность работников в целом по организации (письмо Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138).
При этом налоговым законодательством не определен порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. Финансисты считают, что при расчете физического показателя таких работников нужно учесть (письма от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138, от 28 августа 2012 г. № 03-11-06/3/63). Аналогичное мнение высказывается и в письме ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1@.
У компании есть магазин для оптовой торговли, но его работники занимаются также развозной торговлей. В штате числится 10 человек. Два человека занимаются только оптом. Столько же – развозной торговлей. Три человека совмещают виды деятельности. Административно-управленческий персонал также составляет 3 человека. Коэффициент К2 для развозной торговли в регионе равен 1.
Не учитываются работники, непосредственно занятые в оптовой торговле. Поэтому физический показатель для развозной торговли будет равен 8 чел. (2 + 3 + 3).
Соответственно сумма налога равна 27 086 руб. (4500 руб. х 8 чел. х 1 х 1,672 х 15% х 3 мес.).
Как еще можно распределить работников
Компания может применить еще два способа распределения работников по видам деятельности. И есть судебные решения, поддерживающие эти подходы. Однако заметим, что официальных разъяснений по этому поводу нет, поэтому контролеры могут предъявить претензии.
По времени работы
Работники, которые по договору трудились неполное время или были переведены с их письменного согласия на такой режим, при определении средней численности учитываются пропорционально отработанному времени. Возможность применения такого подхода поддержана судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-6149/07-С3.*
По выручке
Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала можно распределять (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Однако нет прямого подтверждения того, что аналогичный подход можно применять и в отношении его численности.*
Тем не менее распределение этого показателя пропорционально объему реализации по «вмененному» виду деятельности в общем объеме реализации подтверждается судьями (постановления ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3, ФАС Поволжского округа от 7 июля 2006 г. № А65-25565/2005).*
Важно запомнить
Если компания совмещает два «вмененных» вида деятельности, один из которых развозная или разносная торговля, то для распределения персонала можно воспользоваться методикой, предложенной Минфином России.*
Журнал «Учет в торговле» № 7, Июль 2014
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств»
«Вопрос:
ООО применяет два режима налогообложения - основной режим налогообложения (продажа автомобилей) и ЕНВД (услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, розничная продажа запасных частей).
1. За квартал выручка по традиционной системе налогообложения - 90% от общей выручки предприятия, выручка по ЕНВД - 10% от общей выручки предприятия.
2. За квартал общая средняя численность работников предприятия - 50 человек:
Административно-управленческий персонал - 20 человек.
Средняя численность работников, занятых в традиционной системе налогообложения, - 10 человек.
Средняя численность работников, занятых в ЕНВД (услуги сервиса), - 16 человек.
Средняя численность работников, занятых в ЕНВД (розница), - 4 человека.
Об определении численности АУП для целей расчета ЕНВД имеются различные официальные разъяснения (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012 N 03-11-06/3/61, от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139). Порядок распределения численности работников при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Налоговым кодексом РФ не определен.
На наш запрос по поводу данного вопроса Финансово-казначейское управление администрации города дало ответ, что не вправе давать разъяснения по вопросу распределения численности работников в условиях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Просим дать конкретные разъяснения по вопросу распределения численности административно-управленческого персонала на среднюю численность работников, занятых в ЕНВД для правильного расчета и уплаты ЕНВД.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2012 года N 03-11-06/3/80
О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в том числе, предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Подпунктами 6 и 7 пункта 2 названной статьи Кодекса предусмотрено применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пункту 3 статьи 346_29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети применяются физические показатели базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", "площадь торгового места (в квадратных метрах)" или "торговое место".
В отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Исходя из статьи 346_27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 года следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.
Одновременно следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках иных режимов налогообложения, должен вести раздельный учет работников, занятых в сфере оказания названных услуг, и работников, занятых в иных видах предпринимательской деятельности.
Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен.
Поэтому при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных режимов налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания названных услуг следует учитывать количество работников, занятых оказанием данных услуг, и общую численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала налогоплательщика.
При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и видов предпринимательской деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей, общая среднесписочная численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее - АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении предпринимательской деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Таким образом, в данной ситуации физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" налогоплательщиком определяется как отношение численности АУП к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета АУП, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.*
Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.»
03.09.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».