Если проверку бухгалтерской отчетности организации провела аудиторская организация или индивидуальный аудитор, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности, такие расходы можно учесть при определении базы по единому налогу. При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Если проверку бухгалтерской отчетности проводила иная организация, учет таких расходов вызвет спор с проверяющими.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация:Как учесть расходы на аудиторские услуги при упрощенке.
Организация на упрощенке, которая платит единый налог с разницы между доходами и расходами, может учесть в составе расходов затраты на аудиторские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они должны соответствовать условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.*
Организация, применяющая упрощенку, использует кассовый метод учета расходов. В связи с этим учтите расходы на фактически оказанные аудиторские услуги только после их оплаты. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Регулярные расходы
Расходы на аудиторские услуги указаны в подпункте 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А все ли «упрощенцы» могут признать подобные затраты?
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Организации, которые обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку, указаны в пункте 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. Например, такая проверка необходима открытым акционерным обществам, в том числе и применяющим упрощенную систему.
На стоимость обязательного аудита можно уменьшить налоговую базу. Условия обычные: расходы должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть организация должна оплатить услуги аудиторов и подписать акт об оказании услуг. Также необходимо позаботиться о наличии договора, заключенного с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором. С 1 января 2010 года лицензия на оказание услуг по аудиту уже не требуется.
С обязательным аудитом все понятно. Рассмотрим другую ситуацию, когда аудиторскую проверку организация решила провести по собственному желанию. На первый взгляд никаких проблем с учетом стоимости аудиторских услуг возникнуть не должно. Ведь в подпункте 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не сказано, о каком именно аудите идет речь. Но мы обратим ваше внимание на два важных момента. Во-первых, аудиту подвергается бухгалтерская отчетность организации, и чтобы ее составить, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Но, как известно, «упрощенцы» от этого освобождены, им достаточно заполнять бухгалтерские регистры по основным средствам и нематериальным активам (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Следовательно, если вы намереваетесь ежегодно проводить аудиторскую проверку, то вам не следует отказываться от ведения бухгалтерского учета в полном объеме. И, во-вторых, нельзя забывать о том, что все расходы должны быть экономически обоснованными. Поэтому, решив включить стоимость аудита, проведенного по собственному желанию, в расходы, будьте готовы доказывать налоговой инспекции, что небольшой организации (а именно таковыми являются большинство «упрощенцев») действительно была необходима аудиторская проверка.*
И еще. Аудиторские компании и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, например постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование и т. д. Стоимость подобных услуг учесть в расходах нельзя. Так считают налоговые органы (письмо ФНС России от 28.07.2005 № 22-1-11/1451@). А вот Минфин России полагает по-другому. В своих разъяснениях он разрешает уменьшать налоговую базу на стоимость сопутствующих аудиту услуг (письмо от 06.07.2005 № 03-11-04/2/15). Мы поддерживаем точку зрения Минфина. Ведь в подпункте 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорится об аудиторских услугах, а не об аудите. Следовательно, под ними можно понимать как сам аудит, так и другие услуги, предоставляемые аудиторами. Кроме того, все неустранимые противоречия в законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Тем не менее, рискнув включить в расходы стоимость, например, налоговой консультации, оказанной аудиторской фирмой, будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.
Журнал «Упрощенка», № 11, Ноябрь 2010 г.
3. ПИСЬМО ФНС от 28 июля 2005 года N 22-1-11/1451@
Перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить при исчислении налоговой базы сумму полученных доходов только на сумму расходов по оплате услуг по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.* Расходы по оплате услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, а также других сопутствующих аудиту услуг, оказываемых данными организациями и индивидуальными предпринимателями, при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени