Ситуация 1. Например, стоимость оплачиваемых векселем услуг составляет 118 000 рублей, а номинальная стоимость векселя – 200 000 рублей
Дебет 008 на сумму 200 000 рублей
- отражен на забалансовом учете вексель
Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (контрагент В) на сумму 100 000 рублей
- отражено оказание услуг контрагентом В
Дебет 19 Кредит 60 (контрагент В) на сумму 18 000 рублей
- выделен «входной» НДС
Дебет 60 (контрагент В) Кредит 91-1 на сумму 118 000 рублей
– передан вексель в оплату услуг организации В
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным» (контрагент А) на сумму 200 000 рублей
– списана стоимость собственного векселя контрагента, по которой он числится в учете на момент его передачи.
Кредит 008 на сумму 200 000 рублей
- списана стоимость векселя с забалансового учета
Ситуация 2. Например, стоимость оказанных организацией услуг составляет 150 000 рублей. Сумма предоставленного займа составляет 10 000 рублей Номинальная стоимость векселя – 200 000 рублей. Стоимость дальнейшей поставки составляет 180 000 рублей
Дебет 62 (контрагент А) Кредит 90-1 на сумму 150 000 рублей
- отражена выручка от оказания услуг контрагенту А
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» на сумму 22 881, 36 рублей
- начислен НДС на стоимость услуг
Дебет 90-2 Кредит 20
- списана себестоимость оказанных услуг
Дебет 58 (76) (контрагент А) Кредит 51 (50) на сумму 10 000 рублей
- предоставлен займ организации А
Дебет 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным» (контрагент «Третье лицо») Кредит 62 (58, 76) (контрагент А) на сумму 160 000 рублей (150 000 + 10 000)
- получен вексель третьего лица от контрагента А в качестве обеспечения обязательства по расчетам за оказанные услуги и выданным займам.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным» (контрагент «Третье лицо») Кредит 91-1 на сумму 40 000 рублей
Дебет 008 на сумму 200 000 рублей
- отражен на забалансовом учете вексель
Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (контрагент В) на сумму 152 542, 37 рублей
- отражено оказание услуг контрагентом В
Дебет 19 Кредит 60 (контрагент В) на сумму 27 457, 63 рублей
- выделен «входной» НДС
Дебет 60 (контрагент В) Кредит 91-1 на сумму 180 000 рублей
– передан вексель третьего лица в оплату услуг организации В
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным» (контрагент «Третье лицо») на сумму 200 000 рублей
– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи.
Кредит 008 на сумму 200 000 рублей
- списана стоимость векселя с забалансового учета
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление собственного векселя контрагента в оплату товаров (работ, услуг)
Бухучет
В бухучете собственный вексель контрагента, полученный в обеспечение обязательства по оплате товаров (работ, услуг), отразите на отдельном субсчете к счету расчетов. Например, это может бытьсчет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным» илисчет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям полученным».*
Это связано с тем, что выданный контрагентом вексель лишь подтверждает его задолженность по оплате товаров (работ, услуг), гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. Погасить им долг перед организацией контрагент не может. То есть отражать поступления собственного векселя контрагента с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823, пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, а также статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.
Полученный собственный вексель контрагента отразите в сумме задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых он поступил (в т. ч. авансом). Это следует из системного толкования положений пункта 6.2 ПБУ 9/99 и ПБУ 19/02.
При получении собственного векселя контрагента при расчетах в бухучете сделайте такую запись:
Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)»
– получен собственный вексель контрагента в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).
Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.
Учет на забалансовом счете
Ситуация: нужно ли вести учет собственных векселей контрагентов, полученных как обеспечение исполнения ими обязательств, на забалансовом счете 008.
Да, нужно.
Собственный вексель контрагента, полученный в обеспечение исполнения обязательств по договору (например, полученный за товары (работы, услуги)), является гарантией и подтверждением задолженности. Он может лишь давать контрагенту право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Инструкцией к плану счетов для отражения полученных организацией обеспечений и гарантий предусмотрен счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
При использовании забалансового счета в момент получения обеспечения в учете делайте такие записи:
Дебет 008
– отражена сумма полученного обеспечения.
А при погашении задолженности по векселю или при его передаче третьему лицу (другому контрагенту) сделайте проводку:
Кредит 008
– списана сумма (часть суммы) погашенного обеспечения.
Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 62, 75, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 008) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример отражения в бухучете организации операций по получению собственного векселя контрагента в обеспечение задолженности по реализованным ему товарам
10 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор купли-продажи товаров с ЗАО «Альфа» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передала собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 10 сентября.
В тот же день «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель.
10 января в учете «Гермеса» сделаны записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)» Кредит 90-1
– 3 540 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)»
– 3 540 000 руб. – получен собственный вексель в обеспечение задолженности по реализованным товарам.
Порядок расчета налогов при получении собственного векселя контрагента в счет оплаты товаров (работ, услуг) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие собственного векселя контрагента
Передача в качестве оплаты
Организация может передать ранее полученный от контрагента его собственный вексель в качестве оплаты товаров, работ, услуг другой организации (предпринимателю). Такая передача означает погашение обязательств (части обязательств) организации перед продавцом (исполнителем). Это следует из статей 408 и 862 Гражданского кодекса РФ. При этом право требовать долг по векселю у организации-продавца (исполнителя) возникает к контрагенту, чья ценная бумага была передана (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 ГК РФ).
Передача векселя может отражаться разными проводками в зависимости от того, как вексель был принят к учету:
– в качестве финансовых вложений. В этом случае учет осуществляйте аналогично правилам, использующимся при выбытии в оплату (товаров, работ, услуг) векселя третьего лица;
– в качестве обеспечения задолженности (гарантии, что долг будет оплачен).
В последнем случае в бухучете делайте такие проводки:
Дебет 60 (76) Кредит 91-1
– передан вексель в оплату товаров (работ, услуг);
Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– списана стоимость собственного векселя контрагента, по которой он числится в учете на момент его передачи.
Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76, 91).
При налогообложении операции по передаче собственного векселя контрагента отражайте аналогично выбытию в оплату (товаров, работ, услуг) векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени