1. Необходимо оформить следующие документы:
- заявление сотрудника, на основании которого организация даст свое согласие и будет перечислять деньги за лечение. В нём необходимо указать в каком размере и с какого месяца сотрудник будет возмещать данную сумму;
- приказ (распоряжение) на оплату за сотрудника лечения, сумму которого он будет затем возмещать из зарплаты.
2. Относительно сотрудника: данная сумма полученным доходом не признается, так как сотрудник её возмещает, т.е. у него экономической выгоды не возникает. Следовательно, с данной суммы НДФЛ удерживать не нужно.
Относительно организации: данная сумма в момент оплаты её за сотрудника - расходом не признается, так как в данной ситуации отсутствует её экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
В момент возврата сотрудником, оплаченной за его лечения суммы, данная полученная организацией сумма доходом, полученным при ведении деятельности, в отношении которой применяется УСН, не признается. Так как данная полученная сумма не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Она не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Данную сумму так же нельзя признать и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация:Как получить социальный налоговый вычет на лечение
Условия получения вычета
Социальный налоговый вычет на лечение можно получить при одновременном соблюдении ряда условий:
при оплате лечения (медикаментов, страховых взносов) человек расходовал собственные средства, что подтверждено документально;
лечение проводилось в медицинских организациях (предпринимателями) на территории России, имеющих лицензии на медицинскую деятельность (для вычета по медицинским услугам);
лечение (страховые взносы) оплачено за себя или близких родственников (супруга (супругу), своих родителей и детей (в т. ч. усыновленных) до 18 лет, подопечных до 18 лет);
если лечение оплачивалось по договору добровольного медицинского страхования, то такой договор должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензии на страховую деятельность, от имени человека, который заявляет право на вычет (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-05/5-475).
Если хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, человек не имеет права на получение социального налогового вычета. Так, например, если мать потратила деньги на лечение ребенка старше 18 лет, социальный налоговый вычет ей не положен, даже при том, что все остальные условия соблюдены. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-04-05/7-423.
Вычет на лечение мужа (жены) можно получить, даже если документы, связанные с оплатой такого лечения, оформлены на другого супруга. Дело в том, что имущество (в т. ч. и деньги), нажитое людьми в браке, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ). Поэтому неважно, на кого из супругов оформлены документы (договор с медицинской организацией (предпринимателем), платежные документы и т. д.). Такие разъяснения даны в письме Минфина от 23 июля 2012 г. № 03-04-05/7-895.
Если гражданин оплачивает лечение через своего работодателя, то он имеет право на вычет при соблюдении следующих условий:
– гражданин оплачивает лечение или добровольное медицинское страхование за свой счет. То есть работодатель перечисляет медицинской организации (предпринимателю, страховой компании) деньги человека;
– договор добровольного медицинского страхования заключен непосредственно с человеком, который претендует на получение вычета.
Для получения вычета должны быть выполнены оба условия одновременно. Например, если лечение производилось по договору добровольного медицинского страхования, заключенному от имени организации, социальный вычет человеку уже не предоставляется. Даже в том случае, если страховые взносы удерживались из его зарплаты по заявлению.
Кроме того, если лечение оплачено в рамках договора добровольного медицинского страхования, к вычету можно заявить только сумму в пределах денежных средств, потраченных человеком на страховые взносы по договору.
Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-05/39788 и от 4 июля 2011 г. № 03-04-05/5-475.
Ситуация:когда возникает право на социальный вычет, если по просьбе сотрудника его лечение оплачено с расчетного счета организации. Стоимость лечения частями удерживается из зарплаты сотрудника
Право на социальный вычет возникает у сотрудника по мере и в сумме погашения перед организацией долга по оплате за лечение (при соблюдении прочих условий).
Суммы и даты погашения долга нужно подтвердить документально (абз. 5, 6 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для этого можно обратиться к работодателю с просьбой выписать, например, справку.
Типовой формы справки не предусмотрено, поэтому она может быть составлена в произвольной форме. Проверьте, чтобы в справке были следующие данные:
реквизиты организации;
номер и дата заявления, на основании которого организация перечислила деньги за лечение;
номер и дата платежного документа, по которому организация перечислила деньги за лечение;
дата погашения сотрудником долга перед организацией по оплате за лечение;
сумма, которую сотрудник фактически возместил организации в уплату долга.
Такие разъяснения содержится в пункте 2.3 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.
В.М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
О.В. Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
2.Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
Облагаемые доходы
Единым налогом при упрощенке облагаются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ;
внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации
К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относитсявыручка от реализации:
продукции (работ, услуг) собственного производства;
ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
имущественных прав.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при учете доходов организации и автономные учреждения на упрощенке должны руководствоваться в том числе нормами статьи 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 этой статьи сказано, что полученные авансы могут не включать в налоговую базу только налогоплательщики, применяющие метод начисления. Поскольку при упрощенке доходы признаются кассовым методом, полученную предоплату нужно признать в налоговой базе. Такой точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 20 февраля 2009 г. № 03-11-09/67, от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/2/231). Их позицию разделяет суд (решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:
доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения;
суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пени, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29).
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.
Доходы, освобожденные от налогообложения
Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:
доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Ситуация:нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Нет, не нужно.
Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231.
О том, что поступление на расчетный (лицевой) счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).
Ситуация:нужно ли включить в состав доходов суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
Нет, не нужно.
При расчете единого налога налогоплательщики, применяющие упрощенку, включают в состав доходов:
выручку от реализации (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
При налогообложении доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Налоги организации и автономные учреждения платят за счет собственных средств. Поэтому при возврате излишне уплаченных сумм из бюджета экономическая выгода у них не возникает. При этом не имеет значения, по какой причине переплата образовалась и в каком периоде она была возвращена. Поскольку сумма возвращенной переплаты по налогам доходом не является, оснований для включения ее в расчет единого налога нет (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вывод распространяется на налоги:
уплата которых входит в обязанности налогоплательщика, применяющего упрощенку (письма Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156, от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/2/106, от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШС-17-3/130));
от уплаты которых организации или автономные учреждения освобождены и которые были начислены до перехода на упрощенку (письма Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-11-06/2/211, от 21 сентября 2009 г. № 03-11-06/3/237).
Кроме того, не увеличивают налоговую базу возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) пеней и штрафов (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453).
При возврате переплаты у налогоплательщиков может возникнуть необходимость представления уточненных деклараций. Например, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при расчете налоговой базы она могла учесть ошибочно или излишне уплаченные суммы налогов. Однако включить в расходы можно только те налоги, которые были начислены в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При включении в состав расходов излишне уплаченных сумм налогов (например, транспортного или земельного) налоговая база по единому налогу неправомерно занижается. В связи с этим при возврате переплаты налогоплательщику придется подать уточненную декларацию по единому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Перед этим нужно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Если организация не включала в расходы ошибочно уплаченные суммы налогов, подавать уточненную декларацию не нужно: занижения налоговой базы не произошло (ст. 81 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117.
Если из бюджета возвращается переплата по налогам, которые были начислены до перехода на упрощенку, может потребоваться подача уточненной декларации по налогу на прибыль. В этом случае уточненную декларацию нужно подать за те периоды, когда в расходы были включены завышенные налоговые платежи, на которые была занижена налоговая база по налогу на прибыль.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Признание расходов
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен впункте 1статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
расходы на оплату труда;
стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252НК РФ).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:
материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени