Ваша ситуация аналогична ситуации, приведенной ниже. Выручка от реализации товара отражается проводкой: Дебет 62 Кредит 90-1. Поступление деньг от покупателя отражается проводкой: Дебет 51 Кредит 62. Удержание комиссии платежным агентом отразите проводкой: Дебет 76 Кредит 62. Комиссия платежного агента относиться на расходы организации. При этом делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 76. В налоговом учете доходом продавца (исполнителя) является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
Ситуация: Нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, удержанное банком из выручки. Организация применяет упрощенку. Покупатели (заказчики) рассчитываются с организацией через электронные терминалы
Да, нужно, если комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, платит покупатель (заказчик).
При расчете единого налога организации, применяющие упрощенку, учитывают:*
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений (в денежной или натуральной форме), связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручкой от реализации является стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил для зачисления на счет организации*. Именно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию. Следовательно, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом продавца (исполнителя) является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение*. Такой же вывод Минфин России делает вписьме от 14 мая 2012 г. № 03-11-11/161.
Оплата банковских услуг признается расходом. Поэтому, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии, удержанной банком* (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 16 февраля 2011г. № 03-11-06/2/21). Организации, которые платятединый налог с доходов, такой возможности не имеют.
Пример отражения в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал*
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. В апреле организация реализовала покупателю товар стоимостью 500 руб. Покупатель рассчитался с организацией через платежный терминал. При зачислении средств на счет «Альфы» банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10 руб.).
В бухучете организации реализация товара и поступление выручки отражены следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 490 руб. – поступили деньги от покупателя;
Дебет 76 Кредит 62
– 10 руб. (500 руб. ? 2%) – удержана комиссия банка из поступившей выручки;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 10 руб. – отнесена на расходы комиссия банка.
Приведенная схема бухгалтерских проводок применяется независимо от объекта налогообложения, с учетом которого «Альфа» рассчитывает единый налог.
Условиями сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). То есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) перечисляет продавцу (исполнителю) сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии. В этом случае затраты на оплату услуг банка не являются расходами организации. Следовательно, при определении размера налогооблагаемых доходов организация не должна учитывать сумму комиссионного вознаграждения, оплаченного покупателем (заказчиком).* Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-11-06/2/100.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени