при комиссионной торговле Ваша организация может применять упрощенку, при соблюдении всех перечисленных условий, приведенных в материале ответа. Деятельность комиссионера по осуществлению комиссионной розничной торговли также может переводиться на уплату ЕНВД только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда). Если указанные условия не соблюдаются (по применению спецрежимов), то применяйте общий режим налогообложения.
С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – например под упрощенку. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества).
Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.
1.Ситуация: Можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами через посредника (комиссионера, агента, поверенного)
Ответ на этот вопрос зависит от вида посреднического договора и от условий, на которых посредник ведет торговую деятельность.
Реализация товаров в розницу может происходить в рамках посреднических договоров:*
договора комиссии, в котором посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ);
агентского договора, в котором посредник (агент) может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика (принципала) (п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
договора поручения, в котором посредник (поверенный) всегда действует от имени заказчика (доверителя) (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Если условия розничной продажи товаров соответствуют критериям, установленным подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, такая деятельность может быть переведена на ЕНВД.
По мнению Минфина России, посредники могут применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:*
в сделке с покупателем посредник выступает от своего имени. Это возможно, если между заказчиком и посредником заключен договор комиссии или агентский договор, в котором агент действует от своего имени (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005,ст. 1011 ГК РФ);
посредник реализует товары на торговых площадях, которые принадлежат ему (используются им) на правовых основаниях. Например, на праве собственности или по договору аренды (в т.ч. заключенному с заказчиком).
Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-06/3/145, от 18 марта 2009 г. № 03-11-06/3/63, от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/06, от 27 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/533, от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/119, от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/450.
Если указанные условия не выполняются, посредник (комиссионер, агент) не может применять ЕНВД. Например, если между заказчиком и посредником заключен агентский договор на условиях поручения, то соглашение с покупателем будет оформлено от имени доверителя (ст. 1011 ГК РФ).*
На практике посредники, действующие от имени заказчиков, могут продавать товары в розницу как на собственных торговых площадях, так и на площадях, которые они арендуют или эксплуатируют по договору безвозмездного пользования. При таких обстоятельствах права на применение ЕНВД не имеют ни посредники, ни заказчики. С доходов, полученных в рамках таких сделок, и те и другие должны платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Об этом сказано в письме Минфина России от 25 августа 2009 г. № 03-11-06/3/218.*
Арбитражная практика по вопросу применения ЕНВД в рамках посреднических договоров неоднородна.
Некоторые суды признают, что посредники, действующие от своего имени, вправе применять ЕНВД (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 24 июля 2008 г. № А62-3271/2007, Дальневосточного округа от 18 мая 2005 г. № Ф03-А24/05-2/867).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Комиссионная торговля и уплата ЕНВД
Одним из «вмененных» видом деятельности является розничная торговля. При этом на практике часто встречаются случаи, когда товары передаются на реализацию посредникам (агентам, комиссионерам). В этой статье мы разберемся, подпадает ли комиссионная торговля под уплату единого налога на вмененный доход
Комиссионная торговля и уплата ЕНВД
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами – комитентами, по договорам комиссии.
Соответственно комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.*
А вот кто будет являться плательщиком единого налога – комитент или комиссионер давайте разбираться.*
Работники финансового ведомства в своих разъяснениях указывают следующее. Деятельность комиссионера по осуществлению комиссионной розничной торговли переводится на уплату ЕНВД только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). При этом не имеет значения, у кого комиссионер арендует торговую точку. Поэтому даже если она принадлежит комитенту, деятельность комиссионера по договорам розничной купли-продажи переводится на уплату ЕНВД.*
Такие выводы содержат письма Минфина России от 03.05.2011 № 03-11-06/3/53, от 21.12.2010 № 03-11-06/3/167, от 15.11.2010 № 03-11-06/3/157, от 15.11.2010 № 03-11-06/3/158, от 21.09.2010 № 03-11-06/2/148, от 25.11.2009 № 03-11-06/3/275, от 06.10.2009 № 03-11-09/336, от 26.05.2009 № 03-11-06/3/145, от 22.01.2009 № 03-11-06/3/06 и от 18.03.2009 № 03-11-06/3/63.
Что касается арбитражной практики, то по этому вопросу она неоднозначна. Некоторые судебные инстанции указывают на то, что при осуществлении деятельности в рамках договора комиссии товар в собственность комиссионера не поступает и до момента реализации конечным покупателям находится в собственности комитента. Кроме того, все полученное в результате реализации также передается комитенту. Комиссионер осуществляет лишь посредническую деятельность и получает за это вознаграждение, которое должно облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН. Связано это с тем, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Среди них отсутствует такой вид деятельности, как посреднические услуги. Следовательно, комиссионер не должен платить единый налог.*
Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2011 № А46-8250/2010 и ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 № А72-4460/2008.
Есть и другие судебные решения, согласно которым деятельность посредника-комиссионера подпадает под уплату ЕНВД. Так, судьи указывают, что в целях применения главы 26.3 НК РФ не имеет значения, реализует продавец свой товар либо комиссионный. Об этом сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А69-1135/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2010 № А43-6071/2010 и ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 № А05-6652/2010.*
Е. Г. Ромашкина
эксперт журнала «Вмененка»
Журнал «Вмененка», №4, апрель 2012
3.Рекомендация: Кто может применять ЕНВД
С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация:Кто может применять упрощенку
Возможность применения упрощенки зависит:*
от характера деятельности организации;
от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.*
Полный перечень организаций, которые в соответствии с требованиями главы 26.2 Налогового кодекса РФ не могут применять упрощенку, приведен в таблице.
Условия применения УСН
Организации и автономные учреждения могут применять упрощенку, если соблюдаются следующие количественные и стоимостные ограничения:*
размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Названные условия должны соблюдать как организации, применяющие упрощенку, так и организации, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Сумму дохода рассчитайте по правилам статьи 248 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).*
При расчете суммы предельного дохода учитывайте:*
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
В среднюю численность сотрудников организации, автономного учреждения включайте:*
среднесписочную численность сотрудников;
среднюю численность внешних совместителей;
среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Главбух советует: показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые организации сдают в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная приказом Росстата от 29 августа 2012 г. № 470.*
Остаточная стоимость основных средств
Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:*
определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Нарушение условий применения УСН
При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Рекомендация: Совмещение разных налоговых режимов
Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества).
Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени