сообщаем следующее: при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы выручки по операциям, которые не облагаются НДС (не признаются объектом налогообложения) нужно включать.
Поэтому проценты по займам включаются в лимит выручки для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.
В Постановлении ФАС СКО от 10.06.2011 по делу № А01-1343/2010, в котором рассмотрена следующая ситуация.
Основным видом деятельности общества являлось предоставление ипотечных займов населению, сопутствующей деятельностью - оформление документов, консультирование и другие услуги, которые оплачивались дополнительно. Его доходы формировались за счет уплаты процентов по предоставленным займам и оплаты сопутствующих услуг.
В проверяемый период общество применяло общую систему налогообложения и, соответственно, являлось плательщиком НДС. Воспользовавшись предоставленным ст. 145 НК РФ правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, оно направило в налоговый орган соответствующее уведомление. Таким образом, НДС обществом не исчислялся и в бюджет не уплачивался.
При определении размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ общество не учитывало в составе выручки доходы, полученные в виде процентов по выданным займам. Размер выручки общества без учета сумм полученных процентов в проверяемый период не превышал установленного лимита в размере 2 млн руб. за три календарных месяца, что подтверждается материалами дела.
Основанием для доначисления обществу НДС, соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога послужили выводы налогового органа о том, что оно утратило право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, превысив установленный п. 5 ст. 145 НК РФ лимит по выручке. Налоговый орган включил в состав выручки налогоплательщика для целей применения ст. 145 НК РФ суммы полученных процентов по выданным займам. С учетом уплаченных процентов размер выручки превысил установленный лимит.
Не согласившись с инспекцией, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ее решения недействительным.
Если НДС восстанавливается при использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. В отношении основных средств– в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Выручка от реализации определяется как сумма всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Никаких ограничений по составу доходов, включаемых в выручку при оценке права на применение налогового освобождения, положения статьи 145Налогового кодекса РФ не содержат. Поэтому в расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включайте всю выручку.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если изначально Ваша организация заключила договоры, цена которых включала НДС, то наиболее правильным будет заключить соглашения к договорам и указать цену договора и тот факт, что она не включает в себя НДС. Это следует сделать во избежание разногласий с контрагентами по вопросу определения цены договоров.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия.
1.Рекомендация: Как получить освобождение от уплаты НДС
Условия для освобождения
Организации и предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).*
Когда нельзя получить освобождение
Организация не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:*
· выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;
· организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Расчет лимита выручки
Выручка по не облагаемым НДС операциям
Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы выручки по операциям, которые не облагаются НДС (не признаются объектом налогообложения)
Да, нужно.*
Освобождением от уплаты НДС можно воспользоваться, если величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Выручка от реализации определяется как сумма всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Никаких ограничений по составу доходов, включаемых в выручку при оценке права на применение налогового освобождения, положения статьи 145Налогового кодекса РФ не содержат. Поэтому в расчет предельной величины доходов, позволяющей воспользоваться освобождением от уплаты НДС, включайте всю выручку, в том числе полученную по операциям:*
· облагаемым НДС (в т. ч. по ставке 0%);
· не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ;*
· не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является Россия;
· не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при наличии выручки).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107 и УМНС России по г. Москве от 26 января 2004 г. № 24-14/04847.
Внимание: есть основания для того, чтобы не включать в расчет лимита выручки для освобождения от НДС суммы выручки по операциям, которые не облагаются этим налогом. Они заключаются в следующем.*
Предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ освобождение от уплаты НДС – это мера, направленная на снижение налоговой нагрузки организаций и предпринимателей, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом. Поскольку в этой норме говорится обосвобождении от уплаты НДС именно по таким операциям, то и сам показатель предельной выручки, позволяющий воспользоваться освобождением (2 млн руб.), должен рассчитываться только по ним. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, а также не являются объектом обложения НДС, в расчет этого показателя включаться не должна.
Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12.
Ранее арбитражная практика по данной проблеме была неоднородной. Некоторые суды признавали, что выручкапо операциям, не облагаемым НДС, не должна включаться в расчет лимита, предусмотренного статьей 145Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. № А45-11287/2011, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. № А19-9447/10). Но были судебные решения, в которых высказывалась противоположная точка зрения (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 г. № А06-1875/2011, Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А26-2984/04-29). Принимая постановление от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, Президиум ВАС РФ указал, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. В связи с этим следует ожидать, что в дальнейшем арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.
Уведомление инспекции
Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию:*
· уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342;
· выписку из Бухгалтерского баланса;
· выписку из книги продаж;
· копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Об этом сказано в пунктах 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Указанные документы подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого организация решила воспользоваться освобождением от уплаты НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Если организация отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).*
Главбух советует: в налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у организации будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.
Подав (направив) в налоговую инспекцию пакет документов на освобождение от уплаты НДС, организация не сможет самостоятельно отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако в течение этого периода организация может утратить право на освобождение от уплаты НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Главбух советует: прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, выясните, согласятся ли покупатели работать с вашей организацией на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашей организации товарам (работам, услугам). Поэтому на практике организации предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.
Восстановление входного НДС
Приняв решение об использовании освобождения от уплаты НДС, восстановите ранее принятые к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для осуществления операций, не облагаемых НДС в связи с применением освобождения. В частности, восстановите НДС по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация начала использовать освобождение от уплаты НДС.*
Сумму восстановленного налога отразите в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об использовании освобождения.
Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
При использовании освобождения от уплаты НДС налог, предъявленный продавцами, учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если организация утратила право на освобождение от уплаты НДС, суммы налога исключите из стоимости товаров (работ, услуг) и поставьте к вычету. Это правило можно применять, если товары (работы, услуги) были приобретены до момента утраты права на освобождение, а использованы после. Также должны быть соблюдены другие требования принятия НДС к вычету.*
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Использование в операциях, не облагаемых НДС
Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.*
ОС и НМА
Некоторые особенности имеет порядок восстановления НДС:
· по основным средствам и нематериальным активам;
Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (т. е. остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:*
НДС квосстановлению |
= |
НДС, ранее принятый к вычету |
? |
Остаточная (балансовая) стоимость основного средства или нематериального актива без учета переоценок |
: |
Первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива без учета переоценок |
Такой порядок применяется:
· при передаче основных средств или нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
· при использовании объектов в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
· при переходе на специальные налоговые режимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация начала пользоваться освобождением от уплаты НДС*
В январе ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
С июля «Альфа» пользуется освобождением от уплаты НДС. Поэтому в конце II квартала бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.
По состоянию на 24 часа 30 июня остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб.
Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России