Предприниматель на ЕНВД, оказывающий услуги гостиниц может не использовать ККТ, если оказывает услуги населению и выдает БСО или иной документ, подтверждающий прием денежных средств за услуги.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».
Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей.* Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Исключение сделано для организаций и предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждается органами государственной власти субъекта РФ. В таких местностях наличные денежные расчеты (в т. ч. при продаже алкогольной продукции) можно осуществлять без применения ККТ (*абз. 16 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ,п. 4 приложения к письму ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961).
Организации, осуществляющие деятельность по приему платежей от граждан в адрес третьих лиц (платежные агенты, банковские платежные агенты) обязаны применять ККТ в любом случае (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Кто вправе не применять ККТ
Организации и предприниматели вправе не применять ККТ:
при оказании услуг населению, если они вместо чека ККТ выдают бланки строгой отчетности* (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
при ведении отдельных видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы продавец не обязан.
Кроме того, ККТ можно не применять при ведении деятельности, в отношении которой:
– организации и предприниматели применяют ЕНВД;*
– предприниматели применяют патентную систему налогообложения.
При этом должно соблюдаться условие: по требованию покупателя вместо чека ККТ ему нужно выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако это правило не распространяется на общие случаи, когда применение ККТ не обязательно*. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Наличные расчеты при ЕНВД
Документ (в т. ч. товарный чек, квитанция), который вправе выдавать плательщики ЕНВД взамен кассового чека и подтверждения приема наличных денег от покупателей, должен содержать следующие обязательные реквизиты:*
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя);
ИНН организации (предпринимателя);
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
В некоторых случаях организация на ЕНВД должна выдать покупателю бланк строгой отчетности (БСО). Это нужно сделать, в частности, если обязанность выдать БСО следует из других норм законодательства. Например, в регионах, где под ЕНВД подпадают регулярные перевозки, на поступившую оплату организация обязана выдать билет (ст. 20 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 42 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).
Ситуация: можно ли не применять ККТ и бланки строгой отчетности при приеме наличных денег от населения за оказанные бытовые услуги. Организация платит ЕНВД*
Нет, нельзя.*
Организация, которая платит ЕНВД, может не применять ККТ, если одновременно соблюдаются следующие условия:
организация не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).
Это следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Если организация – плательщик ЕНВД оказывает бытовые услуги населению, то она подпадает под действие пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. А значит, на нее не распространяется специальный порядок осуществления расчетов (без применения ККТ и бланков БСО), предусмотренный пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Следовательно, при оказании бытовых услуг населению плательщики ЕНВД обязаны применять либо ККТ, либо бланк строгой отчетности (*п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах* Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. № Д05-1018, Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18798, от 11 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-235, ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303, от 17 мая 2010 г. № АС-17-2/238.
Главбух советует:* есть аргументы, позволяющие организации, которая платит ЕНВД, не применять ККТ и бланки строгой отчетности при приеме наличных денег от населения за оказанные бытовые услуги. Они заключаются в следующем.
При оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, организация может не применять ККТ и бланки строгой отчетности (БСО), если по требованию заказчика она выдает иной документ, подтверждающий прием денежных средств за оказанные услуги (например, квитанцию), содержащий все обязательные реквизиты (п. 2, 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Так организация вправе поступить, если законодательно не закреплена обязанность организации применять БСО. В настоящее время в отношении бытовых услуг населению ни формы БСО, ни обязанность применять самостоятельно разработанные бланки законодательно не установлены (перечень действующих БСО см. в таблице). Поэтому организация, которая применяет ЕНВД, вправе самостоятельно решить, что выдать заказчику на сумму поступившей от него оплаты:
кассовый чек;
бланк строгой отчетности;
иной подтверждающий документ.
При этом отказаться от применения самостоятельно разработанных БСО организация вправе в любой момент. Так как их применение – не обязанность, а право (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).
Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спору с проверяющими. Есть вероятность, что налоговая инспекция посчитает действия организации неправомерными и привлечет ее к ответственности за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). В этом случае отстаивать право не использовать ККТ и БСО организации придется в суде.
В настоящее время в арбитражной практике есть несколько судебных решений, в которых суд поддержал право плательщика ЕНВД не применять ККТ и БСО при оказании бытовых услуг населению. По мнению суда, оказание бытовых услуг в плане регулирования наличных расчетов ничем не отличается от других видов деятельности, переведенных на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому плательщики ЕНВД при оказании бытовых услуг населению могут не применять ККТ и БСО, если по требованию заказчика они выдают иной документ, подтверждающий прием денежных средств (см., например, определение ВАС РФ от 30 августа 2010 г. № ВАС-11232/10, постановления ФАС Поволжского округа от 2 июня 2010 г. № А65-36131/2009, Северо-Кавказского округа от 6 августа 2010 г. № А32-7002/2010-3/115-5АЖ, Волго-Вятского округа от 4 марта 2010 г. № А79-12036/2009).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени