Несмотря на то, что отказ от строительства, действительно, по сути не является ликвидацией незавершенного строительства, в этой ситуации действуют точно такие же правила по восстановлению НДС. Безопасно восстановить налог, т.к. контролирующие ведомства уверены: так нужно поступать во всех случаях, когда объект не используется в операциях, не облагаемых НДС. Многочисленная арбитражная практика доказывает обратное, поэтому если решите судиться, то шансы велики.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Статья «При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС». Российский налоговый курьер, №3 февраль 2013 (журнал доступен подписчикам ВИП-версии Системы Главбух)
Несмотря на то что суды поддерживают компании, налоговики продолжают настаивать, что НДС по уничтожаемому недострою нужно восстановить
Первоочередная сложность, с которой может столкнуться компания при ликвидации недостроя, — это необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету по расходам на такой объект. В целом и Минфин России, и налоговые органы придерживаются мнения, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией, НДС по нему необходимо вернуть в бюджет (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 05.07.12 № 03-07-13/01-38, ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/899@). Конкретно по ситуации с ликвидацией объекта незавершенного строительства такой вывод содержится в письме Минфина России от 07.02.08 № 03-03-06/1/86 (см. врезку ниже).
По мнению инспекторов на местах, раз ликвидация предполагает, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, значит, не соблюдается основное условие для вычета этого налога (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, «входной» налог необходимо восстановить.
Однако большинство судов признает неправомерным требование налоговиков восстановить НДС по ликвидированным объектам незавершенного строительства (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06 и постановление ФАС Уральского округа от 02.11.12 № Ф09-10265/12). Арбитры указывают, что в пункте 3 статьи 170 НК РФ перечислены конкретные случаи, в которых НДС подлежит восстановлению. Перечень таких случаев является закрытым, и ликвидация недостроенных объектов в нем не указана (постановления ФАС Московского от 31.08.12 № А41-15463/11, Центрального от 16.01.12 № А08-10185/2009-1, Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 и Западно-Сибирского от 14.06.11 № А03-7972/2010 округов).
Если же организация во избежание судебных споров все-таки восстановит НДС по ликвидированным основным средствам, такие суммы она вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 29.01.09 №?03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617). По мнению автора, этими разъяснениями можно руководствоваться и при ликвидации объектов незавершенного строительства.
-
Положительные судебные решения, вынесенные именно по случаю, когда строительство и не начиналось:
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СКО от 23.04.2013 № А32-7901/2012
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 10.10.2011 № А40-13200/2011
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
29.08.2014 г.
С уважением,
Ольга Краснова, эксперт БСС «Система Главбух».