зация может оформить корректировочные счета-фактуры, если по согласованию с покупателем она изменит условия договора и укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС. Оформить согласие можно договором, соглашением или иным первичным документом.
Если условия договоров не менялись, переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки, поскольку счета-фактуры выписываются не позже пяти дней после реализации. Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам реализованным не ранее 15 июня. Если организация выставит счета-фактуры задним числом, у покупателя возможно возникновение спора с налоговым органом по вопросу принятия к вычету НДС по выставленным с опозданием счетам-фактурам.
Выставлять счет-фактуры организация сможет с даты, указанной в свидетельстве о регистрации внесения изменений в сведения об обществе с ограниченной ответственностью.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Ситуация: Нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения
Да, нужно.
С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.
НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.
Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.
Если условия договоров не менялись, переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.
Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29,Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Когда необходимо выставить корректировочный счет-фактуру
При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляются корректировочные счета-фактуры (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца, в частности, в следующих случаях:*
· если покупателям предоставлены скидки с цены ранее отгруженных товаров;
· если в процессе приемки покупатель выявил недостачу (несоответствие по качеству) поставленных товаров и продавец признал претензию;
· если продавцу возвращаются товары, не принятые покупателем к учету;
· если покупатель отказывается от товаров, принятых на учет, но не возвращает их, а утилизирует своими силами;
· если товар возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС;
· если продавец отгружает покупателю товары по предварительным ценам, а впоследствии пересматривает их с учетом цен, по которым товары были реализованы потребителям.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66, от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Корректировочные счета-фактуры не составляются:
1) если в первичном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки (в т. ч. при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости отгруженных товаров (работ, услуг));
2) если в соответствии с договором цена поставки определяется позже даты выставления первичного счета-фактуры;
3) при возврате товаров, принятых покупателем – плательщиком НДС на учет.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56, от 5 декабря 2011 г. № 03-07-09/46, от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю в течение пяти календарных дней со дня согласования с ним изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг).
Согласие покупателя (факт его уведомления) необходимо подтвердить одним из способов:*
· договором;
· соглашением;
· иным первичным документом.
Только при соблюдении перечисленных условий сумма НДС, указанная в корректировочном счете-фактуре, может быть принята к вычету.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Ситуация: Утрата права на «упрощенку» в середине квартала
Строительная фирма – общество с ограниченной ответственностью, будучи на «упрощенке», в середине II квартала продала 50 процентов уставного капитала другому юрлицу, то есть утратила право на применение спецрежима. С какого момента она может выставлять счета с НДС – с даты договора продажи доли или с даты свидетельства о регистрации внесения изменений в сведения об организации? В какой срок надо направить в налоговую уведомление?
Перестав соответствовать установленным требованиям, организация теряет право на «упрощенку» с начала того квартала, в котором допущено несоответствие, то есть «задним числом» ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Сообщить об этом в налоговый орган необходимо в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода.
Утратив право на «упрощенку», организация становится плательщиком НДС. Соответственно, все операции по реализации в указанном квартале уже подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Например, «нарушив» правила в мае, перейти на общий режим нужно с 1 апреля.
При этом получается, что в апреле и мае работы и услуги реализовывались без НДС, а в бюджет придется заплатить налог со всей суммы реализации за квартал. Поскольку налоговики считают, что организация не может в такой ситуации «перевыставить» счета-фактуры за апрель – май с НДС. Ведь выписать их нужно не позже пяти дней после реализации ( письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95@). Поэтому доплатить налог придется из собственных средств (причем такая доплата базу по налогу на прибыль не уменьшает).
Правда, сгладить этот момент поможет то, что организация сможет принять НДС к вычету по всем выставленным ей счетам-фактурам также с начала квартала.
Что касается даты, с которой можно начать выставлять счета с НДС, – такой датой, исходя из норм ГК РФ, является дата свидетельства о регистрации внесения изменений в сведения об обществе с ограниченной ответственностью. Согласно статье 11 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, моментом госрегистрации признается внесение записи в соответствующий государственный реестр. А изменения в сведениях об организациях учитываются налоговым органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).*
Отвечала Е.В. РОДИОНОВА,
младший партнер правового бюро
«Олевинский, Буюкян и партнеры»
Журнал «Учет в строительстве»№ 9, сентябрь 2009