Да, в данном случае может быть заключен договор о совместной деятельности. Порядок отражения в бухучете операций по совместной деятельности приведен в рекомендациях «Системы Главбух».
Деятельность в рамках совместной деятельности облагается НДС.
Доходы от реализации продукции, произведенной в рамках простого товарищества (для оценки возможности применения ЕСХН) можно включить в доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства только при выполнении определенных условий.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу)
При создании простого товарищества каждый участник вносит свой вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).*
Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 ГК РФ.*
Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).
Ведение общих дел
При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общие дела и бухучет, является обязательным (п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).*
В процессе (по результатам) совместной деятельности каждый участник (если в договоре не предусмотрен другой порядок):*
несет расходы (убытки) пропорционально стоимости его вклада (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
получает прибыль пропорционально стоимости его вклада (ст. 1048 ГК РФ).
Учет прибыли и убытка
Прибыль или убыток, полученные в процессе (по результатам) совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию о совместной деятельности участник получает у товарища, ведущего общие дела. Такая информация доводится до участников в порядке и сроки, установленные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков составления годовой отчетности (п. 20 ПБУ 20/03).*
Бухучет
В бухучете каждая организация – участник договора о совместной деятельности должна включить подлежащие получению (распределенные):*
прибыль по совместной деятельности – в состав прочих доходов;
убытки по совместной деятельности – в состав прочих расходов.
Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 20/03.
Причитающуюся долю дохода по результатам распределения прибыли от совместной деятельности участник товарищества отражает проводкой:*
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена прибыль от совместной деятельности.
При фактическом получении денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности сделайте запись:*
Дебет 51 Кредит 76-3
– отражено поступление денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности.
Сумма полученного от совместной деятельности убытка, причитающегося к погашению, отражается проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 76-3
– отражен убыток от совместной деятельности.
При погашении убытка сделайте запись:
Дебет 76-3 Кредит 51
– погашен убыток от совместной деятельности.
Если участник покрывает убыток за счет ранее внесенного вклада, в бухучете нужно сделать запись:
Дебет 76-3 Кредит 58-4
– погашен убыток за счет ранее внесенного вклада.
Если прибыль, причитающаяся участнику, не была выплачена, задолженность товарищества должна быть погашена за счет распределяемого имущества при прекращении договора.
Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).*
Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела
ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов.
По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.
Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».
Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям. В пользу «Альфы» было начислено 27 000 руб. (45 000 руб. ? 60%).
Начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 27 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности.
С прибыли, полученной от совместной деятельности, бухгалтер «Альфы» начислил налог на прибыль в размере 5400 руб. (27 000 руб. ? 20%).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)
При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ).*
Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).*
Внесение вклада имуществом
Внесенное каждым товарищем имущество, которым он обладал на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).*
Договор о совместной деятельности
В договоре простого товарищества нужно определить:*
денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).
Если простое товарищество создано с участием организаций, участники должны определить товарища (юридическое лицо), которому будет поручено ведение общих дел и бухучета (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).
Документальное оформление
Порядок оформления первичных документов при передаче имущества в совместную деятельность законодательно не определен. На практике составляются те же документы, что и при выбытии активов, не связанных с реализацией. Например, при передаче основного средства составьте акт по форме № ОС-1, при передаче товаров или материалов – накладную по форме № М-15.*
Бухучет
В бухучете передача имущества (имущественных прав) по договору простого товарищества расходом не признается. Организация должна включить такое имущество (имущественные права) в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора о совместной деятельности в силу (п. 3 ПБУ 19/02, абз. 2 п. 12, п. 13 ПБУ 20/03). Для учета вкладов используйте счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Передачу вклада по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):*
Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по передаче вклада в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения. Учет у участника, не ведущего общие дела
В марте ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» отражены следующие данные:
– первоначальная стоимость основного средства – 120 000 руб.;
– остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 100 000 руб.;
– сумма начисленной амортизации – 20 000 руб.
Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле.
Операции, связанные с передачей основного средства в простое товарищество, отражены в бухучете «Альфы» следующим образом.
31 марта:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 000 руб. – списана амортизация, начисленная по основному средству, переданному в совместнуюдеятельность;
Дебет 58-4 Кредит 01
– 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность.
При расчете налога на прибыль стоимость переданного основного средства бухгалтер «Альфы» не учитывал.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела
При создании простого товарищества каждый участник вносит свой вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
Пользование общим имуществом
Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ.
Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).
Ведение общих дел
При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общий учет и бухучет, является обязательным (ч. 3 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).*
Организация – участник товарищества, которой поручено ведение общих дел, должна вести:*
записи в обособленном бухучете по операциям простого товарищества;
записи в своем бухучете по собственным операциям (в т. ч. по операциям, которые связаны с совместной деятельностью, но не отражаются в отдельном балансе).
Учет операций по совместной деятельности
Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации.*
Имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, нужно учитывать в сумме фактических затрат на его приобретение (изготовление) (п. 18 ПБУ 20/03). Подробнее об учете такого имущества см.:*
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств подрядным способом;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов;
Как отразить в бухучете приобретение товаров;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента.
Если договором не предусмотрен другой порядок, то в процессе (по результатам) совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен:
распределять расходы (убытки) пропорционально стоимости вкладов участников (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
выплачивать участникам прибыль пропорционально стоимости их вкладов (ст. 1048 ГК РФ).
Делать это нужно по окончании каждого отчетного периода. В зависимости от финансового результата в отдельном балансе на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) товарищ, ведущий общий учет, должен отразить:
кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли;
дебиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли убытка.
Бухучет
При расчете, распределении и выплате прибыли каждому участнику в обособленном учете делайте записи:*
Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;
Дебет 99 Кредит 84
– отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;
Дебет 84 Кредит 75-2
– распределена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю участника;
Дебет 75-2 Кредит 51
– выплачена прибыль участнику совместной деятельности, приходящаяся на его долю.
Если по результатам совместной деятельности был получен (а впоследствии – погашен) убыток, сделайте следующие проводки:
Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток, полученный от совместной деятельности;
Дебет 84 Кредит 99
– отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;
Дебет 75-2 Кредит 84
– распределен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю товарища;
Дебет 51 Кредит 75-2
– погашен убыток участниками совместной деятельности.
Такой порядок следует из положений пункта 19 ПБУ 20/03 и Плана счетов.
Прибыль или убыток, полученные в процессе совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Поэтому сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию (для формирования отчетной, налоговой, другой документации) товарищ, ведущий общий учет, должен представить каждому участнику (п. 20 ПБУ 20/03, ч. 4, 6 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Отчетность
Бухгалтерскую отчетность (отдельный баланс) по деятельности простого товарищества представлять в налоговую инспекцию не нужно. Подробнее об этом см. Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность.*
Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела
ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов, доля «Гермеса» – 40 процентов.
По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.
Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов простого товарищества ведет «Гермес».
Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:
«Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»;
«Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО "Альфа"».
Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям:
18 000 руб. (45 000 руб. ? 40%) – в пользу «Гермеса»;
27 000 руб. (45 000 руб. ? 60%) – в пользу «Альфы».
В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:
Дебет 90-9 Кредит 99
– 45 000 руб. – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;
Дебет 99 Кредит 84
– 45 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;
Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
– 18 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;
Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО "Альфа"»
– 27 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;
Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
Кредит 51
– 18 000 руб. – выплачена прибыль «Гермесу», приходящаяся на его долю;
Дебет 75-2 «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО "Альфа"»
Кредит 51
– 27 000 руб. – выплачена прибыль «Альфе», приходящаяся на ее долю.
Суммы полученной прибыли участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском и налоговом учете.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4.Ситуация: Можно ли включить в доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации продукции, произведенной в рамках простого товарищества (для оценки возможности перехода на ЕСХН)
Да, можно, при условии что:*
договор простого товарищества связан с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
производство сельскохозяйственной продукции является основной или преобладающей деятельностью в рамках договора простого товарищества.
Из положений пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ следует, что одним из основных условий для перехода на ЕСХН является производство (переработка) сельхозпродукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства. При этом критерии для отнесения сельхозпродукции или сырья к продукции (сырью) собственного производства законодательно не определены.*
По мнению Минфина России, сельхозпродукцией собственного производства следует считать продукцию, произведенную (добытую, выработанную) собственными силами сельхозпроизводителя без привлечения сторонних организаций. Сельхозпродукция, произведенная (переработанная) силами сторонних организаций, в состав сельхозпродукции собственного производства не включается. Даже если она была произведена (переработана) из собственного сырья организации. В отношении сельхозпродукции, переработанной сторонними организациями на давальческой основе, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06, от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/28, от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/21.*
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10 отражена другая позиция. В нем сказано, чтоглава 26.1 Налогового кодекса РФ не запрещает применять ЕСХН сельхозпроизводителям, которые выращивают (добывают) сельхозпродукцию с участием других организаций. В том числе с участием организаций, привлеченных к выполнению отдельных работ по договорам подряда, возмездного оказания услуг или совместной деятельности.*
По мнению Президиума ВАС РФ, исключение из расчета доходов, дающих право применять ЕСХН, доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной с участием смежных предприятий, дискриминирует сельхозпроизводителей, работающих в кооперации с другими лицами. Такой подход неоправдан и не соответствует налоговому законодательству.*
Следует отметить, что постановление Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10 было принято по конкретному спору, в котором организация отстаивала свое право учитывать в составе сельхозпродукции собственного производства продукцию, произведенную в рамках совместной деятельности с другими сельхозпроизводителями.*
Толкование правовых норм, приведенное в названном постановлении, является общеобязательным. Поэтому при рассмотрении аналогичных споров арбитражные суды должны принимать такие же решения.
Минфин России в письме от 5 июля 2011 г. № 03-11-09/39 (направленном письмом ФНС России от 21 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11867) также рекомендовал руководствоваться позицией, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10, при определении доли дохода, предоставляющей организации право на применение ЕСХН. При этом финансовое ведомство указывает на то, что вышеуказанное постановление не учитывается, если:*
договор простого товарищества не связан с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
производство сельскохозяйственной продукции не является основной или преобладающей деятельностью в рамках договора простого товарищества.
Если организация не учтет эти обстоятельства, это может привести к спору с налоговой инспекцией. И если обстоятельства спора будут отличаться от обстоятельств, рассмотренных Президиумом ВАС РФ, не исключено, что арбитражный суд примет другое решение.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
5.Статья:Операции по договорам о совместной деятельности облагаются НДС
Организация, уплачивающая сельхозналог, в 2007 году произвела продукцию в рамках договора о совместной деятельности, а в 2008 году продала ее. Должна ли организация исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет?
Да, должна.
Дело в том, что с 1 января этого года плательщики ЕСХН, осуществляющие операции в соответствии с договором о совместной деятельности, должны уплачивать налог на добавленную стоимость ( п. 3 ст. 346.1 НК РФ).*
Основными обстоятельствами, с которыми связана необходимость исчисления и уплаты НДС, являются:*
наличие у организации статуса налогоплательщика налога на добавленную стоимость;
наличие объекта налогообложения (в данном случае реализация);
наступление момента определения налоговой базы (отгрузка либо предоплата).
В рассматриваемом случае статус налогоплательщика НДС организация, осуществляющая производство в рамках договора о совместной деятельности, приобрела с 1 января 2008 года. А значит, независимо от даты производства продукции, если отгрузка товара (либо предоплата за товар) произошла после 1 января 2008 года, налог на добавленную стоимость должен быть исчислен и уплачен в бюджет.*
Отвечал В.Е. ЛОБАНОВ, аудитор
«Учет в сельском хозяйстве»№ 1, январь 2008
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени