Нет, не должна. Посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как начислить НДС с посреднических операций
К посредническим относятся операции, совершенные:
по договору комиссии;
по договору поручения;
по агентскому договору.
Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:*
кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).
Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:
при поступлении авансов по посредническим договорам, связанным с продажей товаров;
при продаже товаров иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.
Продажа товаров через посредника
Посреднический договор, связанный с продажей товаров (работ, услуг), может предусматривать два варианта:
посредник участвует в расчетах (т. е. покупатель рассчитывается с посредником, а посредник перечисляет заказчику выручку за минусом посреднического вознаграждения);
посредник не участвует в расчетах (покупатель рассчитывается напрямую с заказчиком, а заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение).
При любом варианте расчетов посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора.* Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Среди них некоторые медицинские товары, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не должны платить ни их владельцы, ни посредники. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.
Посредник может самостоятельно удержать сумму своего вознаграждения из выручки заказчика (в т. ч. и поступившей в качестве аванса) (ст. 410 и 997 ГК РФ). С этой суммы посредник должен начислить НДС к уплате в бюджет.* Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 154 и пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
НДС, который нужно заплатить при получении посредником аванса (частичной оплаты) в счет причитающегося посреднического вознаграждения, рассчитайте так:
НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса (частичной оплаты), полученного в счет причитающегося посреднического вознаграждения ? 18/118
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
О. Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация:нужно ли при посреднических операциях платить НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС
Нет, не нужно.
Авансовые платежи облагаются НДС в порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 и пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Причем в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при получении оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Значит, подразумевается, что в сумму поступившего авансового платежа включен НДС. Если же реализуемые товары (работы, услуги) НДС не облагаются, то поступивший авансовый платеж сумму НДС не содержит. В этом случае сумму такого авансового платежа (частичной оплаты) в налоговую базу по НДС включать не нужно.*
Аналогичный порядок действует и в отношении посредников. Однако льготы, предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса РФ, распространяются не на все посреднические вознаграждения, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. От налогообложения освобождаются только те вознаграждения, которые выплачиваются при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Из рекомендации «Как начислить НДС с посреднических операций»
О. Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени