В данной ситуации сумму НДС, возвращенную на основании судебного решения, отразите в уточненной декларации по НДС за период, в котором данная сумма была предъявлена к вычету. Организация должна внести исправление в книгу покупок в том периоде, в котором был заявлен вычет по таможенной декларации. Исправления вносятся с помощью дополнительного листа.
На основании дополнительного листа книги покупок: составьте уточненную налоговую декларацию за период, в котором НДС, уплаченный на таможне, был принят к вычету. В этой декларации скорректируйте данные, отраженные в разделах 2 и 3; доплатите сумму налога, а также пени, возникшие в результате несвоевременной уплаты налога в бюджет; представьте уточненную декларацию в налоговую инспекцию.
Следовательно, вносить данные о восстановлении НДС необходимо не в декларации за 2 квартал, а в декларации за 1 квартал.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация:как отразить в налоговой отчетности НДС, излишне уплаченный на таможне и принятый к вычету. Переплата образовалась из-за неправильного определения таможенной стоимости товаров таможней. По решению суда переплата была возвращена организации
Сумму НДС, возвращенную на основании судебного решения, отразите в уточненной декларации по НДС за период, в котором данная сумма была предъявлена к вычету.
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Уплаченный на таможне НДС подлежит отражению в книге покупок путем регистрации в ней таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату налога (п. 17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Показатели книги покупок служат исходными данными для заполнения соответствующих разделов декларации по НДС (п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).
Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы налога по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Иного варианта заполнения книги покупок (например, уменьшения вычета в периоде, когда судебное решение вступило в законную силу) постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не предусматривает. Таким образом, организация должна внести исправление в книгу покупок в том периоде, в котором был заявлен вычет по таможенной декларации. Исправления вносятся с помощью дополнительного листа.
На основании дополнительного листа книги покупок:
– составьте уточненную налоговую декларацию за период, в котором НДС, уплаченный на таможне, был принят к вычету. В этой декларации скорректируйте данные, отраженные в разделах 2 и 3;
– доплатите сумму налога, а также пени, возникшие в результате несвоевременной уплаты налога в бюджет;
– представьте уточненную декларацию в налоговую инспекцию.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-07-08/318, от 3 ноября 2009 г. № 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 7 октября 2010 г. № 16-15/104969. Несмотря на то что данные письма разъясняют порядок применения налоговых вычетов в периоде действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, ими можно руководствоваться и в настоящее время. Порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в части отражения сумм НДС, уплаченных на таможне, не изменился.
Главбух советует: есть факторы, позволяющие не корректировать сумму вычетов по НДС в истекших периодах (с доначислением пеней), а восстановить сумму вычета в том периоде, в котором судебное решение вступило в законную силу. Они заключаются в следующем.
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возникает у организации при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если все условия были выполнены, организация правомерно приняла к вычету НДС, уплаченный на таможне, в полном объеме.
Уменьшение по решению суда таможенной стоимости импортированного товара с возвратом излишне уплаченного НДС не является основанием для уточнения налоговых обязательств прошлых периодов. Это связано с тем, что уточнения в ранее представленную налоговую отчетность вносятся только в случае обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Изменение таможенной стоимости по решению суда не является исправлением ошибки, допущенной налогоплательщиком, так как на момент уплаты НДС на таможне и представления налоговой декларации по НДС с заявленной суммой вычета организацией были выполнены все требования действующего законодательства.
Таким образом, организация может не представлять уточненную декларацию за период, в котором ранее был заявлен вычет по НДС, уплаченному на таможне, а отразить восстановление этого налога в декларации за период, в котором судебное решение вступило в силу. Данная точка зрения подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889.
Учитывая, что такой вариант не соответствует официальной позиции контролирующих ведомств, не исключено, что правомерность его применения организации придется отстаивать в суде.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени