Конкретной методики определения стоимости подарка в ситуации, когда дарителем и одаряемым являются граждане, Налоговый кодекс РФ не содержит.
По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 17.04.2013г. № 03-04-05/4-388, от 23.09.2011г. №03-02-08/161, от 28.03.2007г. №03-04-05-01/90, стоимость такого имущества исчисляется исходя из существующих на дату дарения рыночных цен на такое же или аналогичное имущество (для этих целей можно провести оценку недвижимости).
Вместе с тем существуют также письма ФНС России от 10.01.2012г. №ЕД-3-3/5@, от 18.08.2011г. № АС-3-3/2860@, согласно которым доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, Вы можете выбрать любой из предложенных вариантов расчета доходов по договору дарения. Также можно обратиться с письменным запросом в обслуживающий Вас налоговый орган, чтобы выяснить, какой точки зрения будет придерживаться Ваша налоговая инспекция при проверке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Ситуация:Как определить размер дохода для целей НДФЛ при получении в подарок земельного участка. Землю подарил другой человек, не являющийся родственником
Размер дохода определяйте:*
– исходя из стоимости по данным оценщика, если такая оценка проводилась;
– исходя из кадастровой оценки земельного участка, если у оценщика земля не оценивалась.
Если человек получает от другого человека (не являющегося предпринимателем) доход в натуральной форме в виде подарка, он должен самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 и пункте 2статьи 228 Налогового кодекса РФ. Однако методики определения стоимости подарка в ситуации, когда дарителем и одаряемым являются граждане, Налоговый кодекс РФ не содержит. Нормы пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ к такой ситуации неприменимы.*
Кроме того, договор дарения также не предусматривает обязательного указания в нем стоимости дара, поскольку по своему характеру является безвозмездным (ст. 572 ГК РФ).
В письме от 27 августа 2012 г. № 03-04-08/8-278 Минфин России разъяснил, что налоговую базу (размер дохода) при дарении недвижимости нужно определять на основании рыночных цен на нее.
Из рекомендации «Как рассчитать НДФЛ»
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.04.2013 № 03-04-05/4-388 «Об уплате налога на доходы физических лиц при получении по договору дарения доли в праве собственности на жилой дом»
« Вопрос:В 2011 году я, как физическое лицо, получил по договору дарения 1/4 доли жилого дома от физического лица. Даритель (физическое лицо) не является членом семьи или близким родственником одаряемого (физического лица).Стоимость дара в договоре не указана, поскольку в соответствии с п.1 ст.572 Гражданского кодекса Российской Федерациидоговор дарения является безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.Согласно пп.7 п.1 ст.228 Налогового кодекса физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренныхпунктом 18_1 статьи 217, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.Ввиду того, что Налоговый кодекс не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база была рассчитана мною исходя из инвентаризационной стоимости по оценке БТИ, что подтверждается справкой уполномоченного органа.Прошу разъяснить, может ли при исчислении налога на доходы физических лиц, доходом от передачи в порядке дарения недвижимости быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц при получении по договору дарения доли в праве собственности на жилой дом и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения, в случае, если они не освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 18_1 статьи 217 Кодекса, подлежат налогообложению в установленном порядке.К указанным доходам, в частности, относится стоимость доли в недвижимом имуществе, полученном от дарителя, не являющегося членом семьи и (или) близким родственником одаряемого.Стоимость указанного имущества исчисляется исходя из существующих на дату дарения рыночных цен на такое же или аналогичное имущество.* При этом налоговая база при получении в порядке дарения доли в недвижимом имуществе определяется исходя из размера этой доли и стоимости имущества».
3. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@ «Об определении налоговой базы по недвижимому имуществу (1/2 доли квартиры), полученному в порядке дарения между лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками»
«Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу определения налоговой базы по недвижимому имуществу (1/2 доли квартиры), полученному в порядке дарения между лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками, и сообщает следующее.Пунктом 18.1 ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в денежной или натуральной формах, полученных физическим лицом (одаряемым), в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.При определении налоговой базы для исчисления налога с дохода, полученного в порядке дарения, следует руководствоваться общим порядком, установленным положениями гл.23 Кодекса.В соответствии с п.1 ст.210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.Согласно пп.7 п.1 ст.228 Кодекса физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренныхп.18.1 указанной статьи Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога. В соответствии с п.1 ст.572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договор дарения является безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора. Учитывая, что Кодекс не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п.3 ст.574 Гражданского кодекса.При этом положения п.1 ст.211 Кодекса к отношениям между физическими лицами, вытекающим из договора дарения, не применяются, так как в них речь идет о доходах в натуральной форме, получаемых физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей».*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени